учитываются ли при исчислении усн расходы на приобретение имущественных прав
Особенности признания затрат на приобретение (создание) исключительного права при УСНО
Автор: Гришина О. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
При УСНО к расходам относятся только те виды затрат, которые содержатся в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если какие‑то виды затрат в нем не поименованы (например, на приобретение имущественных прав по договорам цессии) и в отношении них нет никаких отсылок к положениям гл. 25 НК РФ, включить такие затраты в налоговую базу «упрощенец» не вправе.
Но в части затрат, связанных с приобретением исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности (которые по своей природе тоже являются имущественными правами), есть два варианта признания в налоговом учете у «упрощенцев». Что следует учесть при выборе – поясним в данном материале.
Два варианта учета
Статья 346.16 НК РФ содержит закрытый перечень расходов и прямо не предусматривает возможность учета в целях налогообложения расходов на приобретение имущественных прав. Этот момент неоднократно подчеркивают и чиновники (см., например, письма Минфина России от 03.02.2021 № 03-11-06/2/6814, от 08.12.2020 № 03-11-11/107025, от 30.11.2020 № 03-11-11/104754), и суды (см. п. 13 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018).
Однако расходы на приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности поименованы сразу в двух нормах п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем положения этих норм отчасти дублируют друг друга, что, конечно же, создает определенные проблемы с учетом перечисленных в п. 1 расходов.
Первый вариант
Расходы на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации поименованы в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В качестве таковых в норме названы изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).
В подпункте 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не сделано никаких оговорок касательно порядка признания подобных расходов в налоговом учете, и получается, что «упрощенцы» могут учесть их по общему правилу – единовременно после их оплаты.
Вариант второй
Есть также пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, руководствуясь которым, «упрощенцы» могут учесть стоимость исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (их перечень приведен в п. 3 ст. 257 НК РФ) в качестве расходов на покупку (создание) нематериального актива (НМА).
Расходы на НМА, приобретенные или созданные в период применения УСНО, списываются поквартально одинаковыми суммами до конца налогового периода после оплаты и принятия объекта на бухгалтерский учет (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Обратите внимание: перечни исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности приведены в п. 3 ст. 357 и пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также в ст. 1225 ГК РФ, Причем эти перечни имеют ряд различий.
Так, в нормах Налогового кодекса (в отличие от Гражданского кодекса) не упоминаются исключительные права на произведения науки, литературы и искусства. В то же время перечень исключительных прав на интеллектуальную собственность, соответствующих критериям НМА, приведенный в п. 3 ст. 257 НК РФ, является открытым, в отличие от аналогичного перечня из пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако это вовсе не свидетельствует об ущемлении прав «упрощенца». Ведь затраты на приобретение по договору отчуждения по прямо не поименованным в гл. 26.2 НК РФ исключительным правам можно учесть при налогообложении, руководствуясь п. 3 ст. 257 НК РФ, как расходы на покупку НМА (разумеется, при соблюдении условий признания подобного актива).
Какой вариант является предпочтительным?
Предпочтительным, безусловно, является первый вариант. И это логично. Ведь пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет налогоплательщику, применяющему УСНО, единовременно учесть в расходах затраты на приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности.
В КУДиР при таком варианте записи делаются только в разд. 1 – в графе 5 отражается сумма расходов на покупку обозначенных прав.
Между тем, если речь идет о приобретении исключительного права, соответствующего понятию НМА, «упрощенцу», очевидно, безопаснее учесть затраты на его приобретение, руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В этом случае надо заполнить и разд. 2 КУДиР.
Что касается признания расходов на создание объектов интеллектуальной собственности, тут, пожалуй, без вариантов – исключительное право на подобный объект надо признать НМА со всеми вытекающими последствиями для налогообложения.
Как видим, у «упрощенца» есть право выбора, по какому подпункту признавать расходы на приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности – по пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ или по пп. 2.1 того же пункта. От этого будет зависеть порядок признания указанных расходов в налоговой базе – единовременно сразу после оплаты в полной сумме или равномерно в течение налогового периода. В первом случае порядок признания расходов сложностей не вызывает. Во втором случае есть несколько важных моментов, которые требуют внимания.
К сведению: при применении налоговых норм «упрощенцу» необходимо учитывать положения ст. 1233 – 1235 ГК РФ. Из них следует, что приобрести исключительные права на объекты интеллектуальной собственности можно только по договору об их отчуждении. В свою очередь, предметом лицензионного договора является передача права пользования исключительными правами.
Эти нюансы важны для налогообложения, поскольку нет четких пра-вил отражения в учете затрат, связанных с приобретением (созданием) исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Признание объекта интеллектуальной собственности в качестве НМА
Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ к НМА относятся приобретенные (или созданные) результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности, применяемые в производстве (работах, услугах) или в управлении более 12 месяцев, при наличии документов, подтверждающих исключительные права, и свойств имущества, позволяющих извлекать экономическую выгоду. Примерный перечень исключительных прав приведен в этом же пункте.
Сам по себе факт перехода исключительного права на объект интеллектуальной собственности (ст. 1229, п. 1 ст. 1233, ст. 1234 ГК РФ) от правообладателя к приобретателю, применяющему УСНО, не влечет для приобретателя никаких налоговых последствий: порядок признания расходов лицами указанной категории в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ (в связи с применением кассового метода) зависит исключительно от факта их оплаты.
Когда приобретенные исключительные права признаются нематериальным активом (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), расходы на их приобретение могут быть учтены при налогообложении с момента принятия этих активов на бухгалтерский учет (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.02.2018 № 03-11-06/2/11967). Критерии признания актива нематериальным для целей бухучета определены в п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
К сведению: согласно п. 3 ПБУ 14/2007 актив признается нематериальным, если одновременно выполняются следующие условия:
объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
организация имеет право на получение данных выгод (то есть имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации);
объект предназначен для использования в течение длительного времени продолжительностью свыше 12 месяцев (то есть не предполагается его продажа в течение 12 месяцев);
возможно выделение или отделение (идентификация) этого объекта от других активов;
у объекта нет материально-вещественной формы.
В бухгалтерском учете отсутствует ограничение по стоимости НМА.
В целях гл. 26.2 НК РФ в состав НМА включаются активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. То есть НМА со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 100 000 руб. (см. Письмо Минфина России от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82775).
Таким образом, для признания актива нематериальным «упрощенец» должен сформировать его первоначальную стоимость и определить срок его полезного использования.
Порядок признания расходов на приобретение НМА напрямую зависит от момента приобретения исключительного права на объекты интеллектуальной собственности (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Если такое право приобретено в период применения УСНО, расходы списываются поквартально равными долями до конца налогового периода после того, как актив был оплачен и принят на бухгалтерский учет (абз. 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
В иных случаях остаточная стоимость НМА отражается в течение одного, трех или десяти налоговых периодов в зависимости от срока полезного использования объекта (пп. 3 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Первоначальная стоимость НМА
Первоначальная стоимость НМА при УСНО определяется по правилам бухгалтерского учета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 7 ПБУ 14/2007 эта сумма равна величине оплаты (в любой форме) либо кредиторской задолженности, которая погашена или начислена при покупке, а также при создании актива и условий для его эксплуатации.
Перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость НМА, определен в п. 8 ПБУ 14/2007. К ним, в частности, относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые суммы налогов;
государственные, патентные и иные пошлины.
Таким образом, в налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. При этом изменение в результате модернизации первоначальной стоимости НМА (например, в связи с затратами на пополнение или обновление программного обеспечения), в отличие от стоимости основных средств, Налоговым кодексом не предусмотрено (см., например, Письмо Минфина России от 17.05.2018 № 03-03-06/1/33132).
Стоимость НМА, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты расходов по приобретению исключительных прав (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
Суммы «входного» НДС, предъявленные правообладателем приобретателю, применяющему УСНО, при приобретении последним исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, подлежат включению в первоначальную стоимость НМА (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Обратите внимание: налоговым кодексом не определен порядок учета затрат на приобретение (создание) исключительных прав на объект интеллектуальной собственности, размер которых не превышает 100 000 руб. Считаем, что «упрощенец» может учесть подобные затраты единовременно как материальные расходы на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Ведь в п. 2 данной статьи указано, что материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций (ст. 254 НК РФ). Здесь возможны варианты. В частности, согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполняемых (оказываемых) сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. Кроме того, в силу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, учитываются при налогообложении в полном объеме при вводе в эксплуатацию.
Срок полезного использования НМА
По общему правилу срок полезного использования НМА определяется исходя из срока (п. 2 ст. 258 НК РФ):
действия патента, свидетельства;
использования НМА в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства;
полезного срока использования НМА, обусловленного договором.
Если по этим критериям срок полезного использования НМА установить нельзя, то он приравнивается к 10 годам (не более срока деятельности организации).
В отношении исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (поименованных в п. 3 ст. 257 НК РФ – кроме исключительного права на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование) «упрощенец» также может самостоятельно установить срок полезного использования данного актива, но не менее 2 лет.
Компания на УСНО (объект налогообложения «доходы минус расходы») приобрела у правообладателя исключительные права на веб-сайт стоимостью 220 000 руб. (без НДС). Оплата произведена 15.06.2021 в полной сумме. Внедрение сайта потребовало доработки, которая была завершена 13.07.2021 и оплачена в размере 40 000 руб. (без НДС) 14.07.2021.
Веб-сайт был доведен до состояния пригодности к использованию лишь в июле, поэтому к бухгалтерскому учету компания приняла его в качестве объекта НМА в III квартале 2021 года:
первоначальная стоимость равна 260 000 руб. (220 000 + 40 000);
срок полезного использования – 2 года.
Затраты, связанные с приобретением исключительных прав на веб-сайт, в сумме 260 000 руб. компанияна основании пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ должна отразить в налоговых расходах в течение III и IV кварталов 2021 года равными суммами. То есть компания должна сделать в графе 5 КУДиР две записи на сумму 130 000 руб. по состоянию на 30 сентября и 31 декабря.
Кроме того, ей нужно заполнить разд. 2 КУДиР.
Наименование графы
Что указывается?
Порядковый номер операции
Графа 2 «Наименование объекта ОС или НМА»
Графа 3 «Дата оплаты объекта ОС или НМА»
Графа 4 «Дата подачи документов на государственную регистрацию объектов ОС»
Графа 5 «Дата ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта ОС или НМА»
Графа 6 «Первоначальная стоимость объекта ОС или НМА»
Графа 7 «Срок полезного использования объекта ОС или НМА (количество лет)»
Графа 8 «Остаточная стоимость объекта ОС и НМА»
Графа 9 «Количество кварталов эксплуатации объекта ОС или НМА в налоговом периоде»
Графа 10 «Доля стоимости объекта ОС или НМА, принимаемая в расходы за налоговый период (%)»
Графа 11 «Доля стоимости объекта ОС или НМА, принимаемая в расходы за каждый квартал налогового периода (%)»
Графа 12 «Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы за каждый квартал налогового периода»
Графа 13 «Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы за налоговый период»
Графа 14 «Включено в расходы за предыдущие налоговые периоды применения УСНО (руб.)»
Графа 15 «Оставшаяся часть расходов, подлежащая списанию в последующих налоговых периодах»
Графа 16 «Дата выбытия (реализации) объекта ОС и НМА»
С расходами при приобретении имущественных прав на УСН можно попрощаться
Минфин рассказал об особенностях расчета налога при УСН по договорам цессии.
Ведомство разъяснило, что при расчете «упрощенного» налога в состав доходов включается стоимость товара, полученного в счет погашения приобретенного права требования. Что касается расходов – при УСН «доходы-расходы» в затратах учитывается оплата товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи (по мере их реализации), а также иные расходы, связанные с их покупкой, хранением, обслуживанием и транспортировкой.
Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом ГК исключает имущественные права из состава имущества.
Следовательно, так как имущественные права не относятся к товарам, и затраты на их приобретение не включены в «закрытый» перечень – такие расходы не учитываются при расчете «упрощенного» налога (письмо от 07.12.2020 № 03-11-11/106767).
Отметим, что в 2018 году суды разрешили фирме на УСН учесть расходы на приобретение имущественных прав, классифицировав их как затраты на приобретение товара, потому что схема выстраивалась вокруг передачи прав на нежилое помещение. Хотя в целом – ВС вставал на сторону налоговиков и поддерживал доначисления налога.
Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»: таблица 2021 года с расшифровкой
Какие расходы уменьшают УСН «доход минус расходы» в 2021 году? Какой новый перечень расходов с расшифровкой? Подробности и удобная таблица – в данном материале.
Также см.:
Принцип «доходы минус расходы»
Организации ИП, которые в 2021 году применяют «упрощенку» (УСН) и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшать налоговую базу на сумму понесенных им расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ).
Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2021 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в книге учета доходов и расходов. И на основании этой книги определять итоговую сумму налога к уплате.
Что «попадает» в доходы
В составе доходов «упрощенца» нужно принимать во внимание доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. То есть, датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Что включается в расходы
Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в статье 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне. В этот перечень входят, в том числе:
Расшифровка расходов: таблица
Некоторые начинающие бухгалтеры удивляются: «Как из статьи 346.16 НК РФ можно точно понять, можно ли уменьшить УСН за тот или иной расход или нет?». Да, действительно, некоторые описанные в указанной статье расходы вызывают вопросы. Что именно, например, относится расходам на оплату труда? Или какие именно затраты в 2021 году относить на вывоз твердых отходов? На помощь по таким вопросам, как правило, приходит Минфин или ФНС и дают свои разъяснения. На основании Налогового кодекса РФ и официальных разъяснений мы подготовили расшифровку расходов, которые в 2021 году можно относить на расходы при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Перед вами таблица с расходами, которые представляют из себя затраты, которые прямо не названы в статье 346.16, но которые можно учесть в расходах:
| Расшифровка расходов по УСН 2021 года | |
|---|---|
| Расходы | Как учитываются в составе расходов |
| Основные средства и нематериальные активы | |
| Расходы на уплату процентов за предоставленную рассрочку по оплате основного средства | Принимаются в состав расходов на приобретение основных средств в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 2 июля 2010 г. № 03-11-11/182) |
| Расходы на выкуп арендованного основного средства | Включаются в составе расходов на приобретение основных средств (при условии перехода права собственности на объект и после его полной оплаты) (письмо Минфина России от 20 января 2011 г. № 03-11-11/10) |
| Материальные расходы | |
| Стоимость лесных насаждений, приобретаемых в рамках предпринимательской деятельности | Учитывается в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 24 октября 2008 г. № 03-11-05/255) |
| Расходы на оплату услуг лесхозов по отводу и оформлению лесосек | Учитываются в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 24 октября 2008 г. № 03-11-05/255) |
| Расходы на бой и обрезку стекла (при отсутствии виновных лиц) | Учитываются в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). При списании можно руководствоваться Нормами, утвержденными Минпромстройматериалов СССР от 21 октября 1982 г. (письмо Минфина России от 17 января 2011 г. № 03-11-11/06) |
| Расходы на оплату услуг нештатного программиста | Учитываются, если можно обосновать, что услуги программиста носят производственный характер (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/235) |
| Расходы на оплату услуг по уборке помещений | Учитываются, если можно обосновать, что услуги по уборке помещений носят производственный характер (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 13 апреля 2011 г. № 03-11-06/2/53, от 3 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/235) |
| Расходы издателя на оплату услуг по печатанию и распространению периодических изданий (в т. ч. при возврате непроданной печатной продукции из торговой сети) | Учитываются как расходы на оплату услуг производственного характера (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 14 сентября 2010 г. № 16-15/105637) |
| Расходы кадровых агентств на оплату услуг по размещению в СМИ сведений о вакансиях | Учитываются, если организация обоснует, что услуги по размещению сведений о вакансиях носят производственный характер (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/2/111) |
| Расходы арендодателя на содержание здания, переданного во временное пользование | Учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или сторонними организациям. При этом по условиям договора такие затраты должны быть возложены на арендодателя (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 10 июня 2015 г. № 03-11-09/33555, от 1 июля 2013 г. № 03-11-06/2/24988) |
| Расходы на проверку оборудования | Учитываются в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 31 января 2014 г. № 03-11-06/2/3799) |
| Расходы на изготовление печати | Учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или сторонними организациями (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) |
| Расходы на ремонт систем вентиляции и кондиционирования воздуха в арендуемых помещениях | Учитываются в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых собственными силами или сторонними организациями (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 15 февраля 2016 г. № 03-11-06/2/8092) |
| Налоги | |
| Налоги, сборы, страховые взносы, уплаченные компанией самостоятельно | Уменьшают налоговую базу на дату перечисления средств в бюджет. В расходы включаются фактически уплаченные суммы (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) |
| Налоги, сборы, страховые взносы, уплаченные за организацию третьими лицами | Уменьшают налоговую базу на дату погашения задолженности перед лицом, уплатившим налог (сбор, страховой взнос) за организацию. В расходы включаются только фактически уплаченные суммы (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) |
| НДС, уплаченный в бюджет налоговым агентом: – при покупке товаров у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете, – в случае возврата этих товаров; – при перечислении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по договору с иностранной организацией, не состоящей в России на налоговом учете, – в случае расторжения договора и возврата аванса | В главе 26.2 Налогового кодекса РФ такие виды расходов прямо не предусмотрены. Однако подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что в состав расходов включаются суммы налогов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах (кроме единого налога при упрощенке). Обязанности налогового агента организации, применяющие упрощенку, исполняют в соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. Право признавать эти расходы при расчете единого налога предусмотрено пунктом 7 статьи 170 Налогового кодекса РФ |
| НДФЛ, удержанный из зарплаты сотрудников | Учитывается в составе расходов на оплату труда по мере перечисления налога в бюджет (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 25 июня 2009 г. № 03-11-09/225). Подробнее об этом см. Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке |
| НДФЛ, удержанный из суммы процентов, выплаченных заимодавцу – физическому лицу | Учитывается в составе процентов, уплаченных за предоставленные денежные средства, в порядке, предусмотренном статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 13 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/27). Уплаченные проценты включаются в состав расходов на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ вместе с НДФЛ, сумму которого организация удерживает и перечисляет в бюджет |
| Налоги, уплаченные за границей по иностранному налоговому законодательству | В главе 26.2 Налогового кодекса РФ такие виды расходов прямо не предусмотрены. Однако подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что в состав расходов включаются суммы налогов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах (кроме единого налога при упрощенке). Оговорка о налоговом законодательстве Российской Федерации с 2013 года из данной нормы исключена (подп. «б» п. 13 ст. 2 Закона от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ) |
| Расходы на оплату труда | |
| Премии за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные аналогичные показатели (в частности, премии, выплачиваемые в связи с награждением почетными профессиональными нагрудными знаками, присвоением почетных профессиональных званий) | Учитываются в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-11-06/2/127) |
| Доплата к больничному пособию до фактического среднего заработка | Доплаты к больничным пособиям до фактического среднего заработка могут учитываться в составе расходов на оплату труда, если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 23 декабря 2009 г. № 03-03-05/248). Несмотря на то что в письме разъясняется порядок учета таких доплат при расчете налога на прибыль, этими разъяснениями могут руководствоваться и плательщики единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ) |
| Алименты, удержанные из дохода сотрудника | Учитываются в составе расходов на оплату труда по мере перечисления алиментов получателям (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 25 июня 2009 г. № 03-11-09/225). Расходы на оплату труда при упрощенке учитываются в порядке, предусмотренном статьей 255 Налогового кодекса РФ (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). По этой статье в расходах отражается вся начисленная зарплата, которая включает в себя алименты, подлежащие удержанию |
| Взносы на добровольное личное страхование сотрудников на случай смерти или причинения вреда здоровью | Учитываются в составе расходов на оплату труда в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). То есть если договор страхования: – заключен со страховой организацией, у которой есть действующая лицензия; Максимальная сумма страховых взносов, которая уменьшает налоговую базу, составляет 15 000 руб. в расчете на одного сотрудника за год. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-11-06/2/35 |
| Прочие расходы | |
| Расходы на доступ к Интернету | Учитываются в составе расходов на услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 9 октября 2007 г. № 03-11-04/2/250, от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/79, от 27 марта 2006 г. № 03-11-04/2/70, от 28 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/163, от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/151) |
| Расходы комитентов, принципалов, доверителей на выплату посреднических вознаграждений | Фактически выплаченные (удержанные посредником из средств, причитающихся комитенту (принципалу, доверителю)) вознаграждения включаются в состав расходов на дату утверждения отчета посредника (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2010 г. № 20-14/2/092620, от 4 февраля 2009 г. № 20-14/009034) |
| Расходы на приобретение бухгалтерских компьютерных программ, электронных справочно-правовых (информационных) систем и баз данных, а также расходы на их обслуживание и обновление | Учитываются на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 19 января 2016 г. № 03-11-06/2/1520, от 21 марта 2013 г. № 03-11-06/2/8830 и ФНС России от 14 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17020) |
| Расходы, связанные с погашением займов (например, уплата процентов) по обязательствам присоединенной организации (после реорганизации в форме присоединения) | Учитываются в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Основание – статья 58 Гражданского кодекса РФ, согласно которой при реорганизации в форме присоединения к организации переходят все права и обязанности присоединенной организации (письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-11-06/2/90) |
| Расходы на оплату банковских услуг с использованием системы «Клиент-Банк» | Учитываются на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-06/2/18229) |
| Расходы на оплату банковской комиссии за выполнение функций агента валютного контроля | Учитываются на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-06/2/18229) |
| Расходы на уплату комиссии кредитной организации за выдачу справок в рамках банковской операции | Учитываются на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ |
| Расходы на страхование гражданской ответственности владельцев опасных объектов, перечисленных в статье 5 Закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗ | Учитываются в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 12 марта 2012 г. № 03-11-06/2/41) |
| Расходы по оплате обязательного инспекционного контроля за сертификационной системой менеджмента качества организации | Учитываются на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 31 января 2014 г. № 03-11-06/2/3799) |
| Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (в т. ч. юридические услуги, связанные с получением лицензии) | Учитываются на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-11-06/2/112, УФНС России по г. Москве от 22 января 2010 г. № 16-15/005297) |
| Расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и представлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии | Учитываются на основании подпункта 30 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ |
| Расходы на оплату услуг адвоката. Например, если адвоката привлекают для представления интересов организации в судебном споре с налоговой инспекцией | Учитываются на основании подпункта 15 или подпункта 31 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ |
| Расходы по вывозу твердых бытовых отходов | Учитываются на основании подпункта 36 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ |
| Платежи по лицензионным соглашениям за предоставленное право на публичный показ (демонстрацию) кинофильмов («прокатная плата») | Учитываются на основании подпункта 32 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-11-06/2/7122) |
| Расходы на покупку кассовой техники (в т. ч. онлайн-ККТ), а также расходы на оплату услуг оператора по обработке фискальных данных | Учитываются на основании подпунктов 18 и 35 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 9 декабря 2016 № 03-11-06/2/73772) |
Какие расходы учитывать нельзя
Также бухгалтеру может быть полезно ознакомиться с расшифровкой расходов, которые нельзя учитывать при расчете УСН «доходы минус расходы». Обобщим в таблице перечень расходов, которые по состоянию на 2021 год носят или спорный характер. Или если по данному вопросы была высказана позиция Минфина России, ФНС или вынесено судебное решение.