Расходы самозанятых как учитывать
Можно ли учитывать оплату самозанятому как расходы?
Рассказываем, как учитывать оплату самозанятому в расходах, чтобы уменьшить налоговую базу и сумму налога
Вера Жабина
Ведущий специалист сектора бух. услуг
Читатель спрашивает: «Можно ли учитывать оплату самозанятому как расходы, чтобы уменьшить налоговую базу и сумму налога?»
Да, можно, если есть чек от самозанятого
Компания может учесть оплату самозанятому в расходах, только если у нее будет чек от самозанятого.
Самозанятый должен сформировать чек в приложении «Мой налог» и передать его компании-заказчику. В чеке должны быть указаны:
Этот чек — подтверждение расходов компании.
Как самозанятый передает чек?
Вы можете хранить чеки в бумажном или электронном виде, они имеют одинаковую силу.
Когда самозанятый должен передать чек?
Если вы платите самозанятому наличными или рассчитываетесь по карте через терминал, он обязан сразу выдать вам чек.
Если отправляете перевод с расчетного счета, у самозанятого есть больше времени на передачу чека. Самозанятый обязан его выдать до 9-го числа месяца, следующего за тем, в котором вы перевели деньги.
Можно ли учесть расходы на основании актов?
Вы можете учитывать расходы только на основании чеков. Акты можно оформлять, но они будут лишь дополнением к чеку. Это налоговая дополнительно разъяснила в письме № СД-4-3/2899 от от 20.02.2019.
Нужно ли заключать договор, чтобы учесть оплату в расходах?
Для учета расходов у вас обязательно должен быть чек, его достаточно. Договор — дополнение к чеку. Вы должны его заключить, как и при любой работе с контрагентами, но сам по себе договор не будет основанием для учета расходов.
Вы можете заключить договор с самозанятым устно, в простой письменной или нотариальной форме.
Для простых услуг письменный договор не нужен, можно договориться на словах и сразу оплатить. Факт устного договора подтверждается оплатой. Например, вы покупаете у самозанятого набор пирожных для корпоративного праздника: сразу оплатили и забрали пирожные.
Если самозанятый оказывает более сложные услуги, лучше заключить договор. Например, перевозит груз или продвигает компанию в соцсетях. Договор — это ваша защита. Он поможет доказать свою правоту в суде, если пойдет не так.
В договоре вы можете прописать все важные условия сделки: обязанности и ответственность сторон, сроки, порядок оплаты. Рекомендуем прописать штрафные санкции, если самозанятый утратит свой статус и не сообщит об этом.
Эксперты ответят на ваш вопрос
Эксперты Тинькофф отвечают на вопросы читателей по налогообложению, законам, трудовым спорам и другим проблемам в бизнесе. Чтобы мы разобрали вашу ситуацию в нашем блоге, пишите на secrets@tinkoff.ru.
Нужно ли проверять статус самозанятого?
Самозанятый может быть индивидуальным предпринимателем или физлицом.
Если вы работаете с ИП, статус проверять не нужно.
Если самозанятый — физлицо, то лучше проверять его статус перед тем, как переводить деньги. Он может утратить этот статус, а вы этого не узнаете. В таком случае вы переведете деньги физлицу, а значит, придется начислять НДФЛ и страховые взносы.
Проверить статус можно двумя способами:
Что делать, если вы вернули деньги самозанятому и аннулировали чек?
Вам будет нужно скорректировать расходы, которые учитываются при расчете налогов. Порядок корректировки зависит от вашего режима налогообложения.
Налоговики разъяснили, как учитывать затраты при расчетах с самозанятыми
С 01.01.2019 в Москве, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан действует экспериментальная система налогообложения для самозанятых граждан — налог на профессиональный доход (НПД). Эксперимент, напомним, запущен Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ. ФНС России в своем письме от 20.02.19 № СД-4-3/2899 разъясняет порядок расчетов с самозанятыми лицами и другие важные вопросы.
Какими документами предприниматели и организации, оплатившие услуги самозанятому, могут подтвердить свои расходы
В соответствии с п.1 ст. 158 ГК РФ сделки можно совершать как в письменной (простой или нотариальной), так и в устной форме. Если сделка по оказанию услуг исполняется немедленно, то она не требует заключения письменного договора — факт заключения подтверждается уплатой суммы, которая соответствует стоимости предоставленных услуг.
Затраты на оказание услуг подтверждает чек. В нем указываются ИНН заказчика и наименование услуги. Это может быть специальный чек, который сформирован в мобильном приложении «Мой налог» и отличается от всем знакомого чека онлайн-кассы (ст. 14 Закона № 422-ФЗ.). Его можно распечатывать на обычном принтере или направлять заказчику по электронной почте или с помощью QR-кода. Обязательные реквизиты чека приведены в п. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ.
Можно ли учитывать расходы на основании акта об оказании услуг, который составляется по итогам месяца
Это не допустимо. Чек, составленный плательщиком НПД (исполнителем, продавцом), является обязательным документом для учета расходов организации или ИП при определении налоговой базы (п. 8–10 ст.15 № 422-ФЗ от 27.11.18). Акт может послужить дополнительным документом для целей налогового учета (к примеру, если была предоплата), отражающим дату или период предоставления услуги.
В каком виде хранить чеки
Согласно п. 4–6 ст.14 № 422-ФЗ покупатель может получить чек на бумажном носителе или в электронном виде. Хранить чеки также разрешено в разных форматах: как распечатанными, так и электронными.
Какие сроки предусмотрены для передачи плательщиком НПД чека заказчику при безналичном расчете
Самозанятый должен сформировать чек и передать его покупателю (заказчику) в момент оплаты электронными или наличными средствами. При других формах безналичных расчетов чеки формируются и передаются не позже девятого числа месяца, идущего после налогового периода, в котором были выполнены расчеты.
Нужно ли удерживать НДФЛ при расчетах с самозанятыми
Выплаты по договорам с самозанятыми по деятельности, которая подпадает по НПД, не облагаются НДФЛ. Исключение составляют фрилансеры, которые являются или являлись в предыдущие два года сотрудниками компании. Они не попадают под спецрежим (пп. 8 п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Заключая с ними договор, организация должна действовать так же, как при заключении договора с «обычным» физлицом: начислять страховые взносы на выплачиваемое вознаграждение и удерживать из него НДФЛ.
Подготовить отчет 2-НДФЛ удобно в Контур.Экстерне: система сама переносит справки, предлагает коды доходов и вычетов, выполняет расчеты на основе введенных данных и проверяет отчет на ошибки.
Что делать при возврате суммы, полученной плательщиком НПД в счет оплаты товаров
Если плательщик НПД возвращает сумму, полученную ранее в счет оплаты, то доходы налогового периода, когда этот доход был получен, уменьшаются на сумму возврата. (п. 3,4 ст. 8 № 422-ФЗ). При некорректном вводе данных, а также при возврате денежных средств плательщик НПД имеет право скорректировать данные о сумме расчетов, которые приводят к повышению суммы налога. Чтобы внести исправления, необходимо подать пояснения с указанием причин корректировки (с помощью приложения «Мой налог», через операторов электронных площадок или кредитные организации).
Организация или ИП, которые получили возврат средств от плательщика НПД, должны также внести корректировки в налоговую базу в порядке, который предусмотрен для соответствующей системы налогообложения.
Оплата услуг самозанятых включается в расходы. Какие документы для этого нужны
Не секрет, что компаниям и ИП выгодно привлекать к выполнению работ или оказанию услуг исполнителей-физлиц, имеющих статус налогоплательщика НПД (самозанятых). Но не стоит забывать, что эти взаимоотношения должны быть правильно документально оформлены, чтобы выплаченные самозанятому деньги можно было включить в расходы при расчете налога на прибыль или УСН. Этот пост нашего блога мы решили посвятить теме документов. Тем более, что недавно вышло несколько разъясняющих писем ФНС на этот счет.
Если компания заключает договор ГПХ, например, с ИП, и платит ему безналом, то, как правило, стандартный комплект документов включает в себя договор, счет и акт выполненных работ.
Но в случае заключения ГПХ с самозанятым физлицом есть определенные нюансы по части документов.
Договор
При заключении договора с самозанятыми следует руководствоваться нормами гражданского законодательства. Федеральный закон № 422-ФЗ от 27.11.2018 о самозанятых не регулирует гражданско-правовые отношения сторон сделки и порядок их оформления. Об этом, в частности, напоминает ФНС, отвечая на вопросы налогоплательщиков.
То есть сделки с плательщиками НПД оформляются так же, как с ИП и физлицами.
Вместе с тем рекомендуем в договоре с самозанятым прописать, что Исполнитель является налогоплательщиком НПД.
Что касается формы договора, то в письме № СД-4-3/2899@ от 20.02.2019 ФНС также апеллирует к нормам ГК. В частности, отмечается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 161 ГК РФ сделки юрлиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме.
При этом согласно пункту 2 статьи 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления документа, подписанного сторонами, а также путем обмена письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными, в том числе электронными, документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.
Если сделка исполняется немедленно, то договор можно заключить в устной форме. Подтверждением заключения договора в этом случае является оплата.
Бухгалтерам привычно производить оплату контрагентам на основании полученных от них счетов. Но одно дело, когда исполнитель – юрлицо или ИП, у которых есть бухгалтерская программа и бухгалтер, способный сформировать этот, в общем-то незамысловатый, документ, и совсем другое дело, когда речь идет о самозанятом гражданине.
Выставлять заказчикам счета на оплату самозанятым конечно не запрещено, но не всякий сможет сделать это самостоятельно.
В сервисе «Мой налог» на данный момент такой функции не предусмотрено.
В чеке должна быть указана сумма, наименование оказанной услуги и ИНН организации-заказчика. Внимательно проверяйте чеки! Самозанятый может ошибиться, например, при указании ИНН вашей компании.
Чек может быть передан заказчику в электронной форме или на бумажном носителе.
В электронной форме чек может быть передан следующими способами:
Акт приемки выполненных работ (оказанных услуг) в случае сделки с самозанятыми не имеет такого решающего значения, как при заключении договоров с физлицами, ИП и юрлицами.
ФНС неоднократно подчеркивала, что самое главное – это чек. Без него учесть суммы, уплаченные налогоплательщику НПД, при определении налоговой базы нельзя.
Но в любом случае наличие чеков обязательно. Акт их дополняет, но не заменяет.
Оптимизация документооборота
Документооборот по сделкам с самозанятыми значительно упростится, если использовать специальные сервисы – Биржи.
БиржаАутсорсинга.рф – это онлайн-площадка, предназначенная для контакта заказчиков с самозанятыми исполнителями.
У нас вы найдете подходящих специалистов-исполнителей, статус которых в качестве плательщиков НПД нами отслеживается.
Все документы формируются сервисом и отвечают всем требованиям законодательства к первичным документам.
50 вопросов о налоге для самозанятых. И самые короткие ответы
С 2019 года в России появится новый налоговый режим — налог на профессиональный доход. Или, как его уже окрестили в народе, — налог для самозанятых.
Формально эксперимент проводят в четырех регионах: Москве, Московской и Калужской областях и Татарстане. Но даже если вы живете в Хабаровске, Самаре или Печоре, вам тоже пригодятся наши статьи:
Мы обещали вернуться к вам с ответами на вопросы из комментариев. Вернулись. Ответы максимально короткие — без пояснений и ссылок. Вся матчасть и ссылки — в статьях выше.
Что найдете здесь
Доходы и расходы
Вопрос: Сможет ли самозанятый подтвердить доход — например, для кредита?
Ответ: Да, в приложении «Мой налог» можно будет сформировать справку.
Вопрос: Кто и как будет отделять выручку от других поступлений?
Ответ: Вы сами с помощью чеков в приложении.
Вопрос: Как налоговая будет определять, что этот перевод за услугу, а этот от подруги за совместный счет в кафе?
Ответ: Это вы сами будете говорить налоговой. Она увидит только те чеки, которые вы пробьете в приложении.
Вопрос: Можно ли вычитать расходы из доходов, если есть документы? И платить налог только с разницы?
Ответ: Нет.
Вопрос: Проценты с вкладов в банке, от инвестиций на бирже, зарплата на работе по найму входят в лимит 2,4 млн?
Ответ: Нет.
Вопрос: Допустим, я вообще не работаю и нет у меня никаких доходов. Меня этот налог коснется?
Ответ: Нет.
Регионы
Вопрос: Когда этот режим введут в остальных регионах?
Ответ: Пока этого никто не знает. Не мы, а вообще никто. Но это не мешает вам жить в одном регионе, а зарегистрироваться в экспериментальном.
Вопрос: Если я веду деятельность удаленно, не находясь в Московской области, хотя там зарегистрирован и все клиенты у меня в Москве и области, — подходит ли моя деятельность под самозанятость?
Ответ: Да. Выбирайте при регистрации Москву или область.
Вопрос: Если я работаю из дома в Москве по интернету, а платят мне клиенты со всего мира — это подходит под новый налоговый режим?
Ответ: Да.
Вопрос: Если я работаю по трудовому договору в Москве и одновременно оказываю услуги по сопровождению и продвижению сайта фирмы из Орла, могу ли я перейти на этот новый режим для оказания услуг фирме? Я их оказываю в Московской области, хотя сама фирма из Орла.
Ответ: Да, можете.
Вопрос: Если человек прописан в регионе, но работает с клиентами из Москвы, он сможет платить налоги в этом режиме?
Ответ: Да.
Чеки и приложение
Вопрос: Можно ли уже с декабря регистрироваться в этом режиме и как это сделать? Где взять приложение?
Ответ: Заранее нельзя, надо ждать января. Само приложение выпустят в конце декабря.
Вопрос: Приложение будет бесплатным?
Ответ: Да.
Вопрос: Если мне пришел доход, но я не успел выставить чек в приложении в тот же день, можно ли сформировать чек задним числом?
Ответ: Да.
Вопрос: Как выписывать чеки? Это можно будет делать через приложение?
Ответ: Да, и это будет несложно.
Вопрос: Но ведь приложение называется не «Мой налог», а «Мой доход». Вы ошиблись?
Ответ: Мы не ошиблись. Приложение называется «Мой налог». Уже есть подделки — не попадитесь.
Валюта и иностранцы
Вопрос: Можно ли получать доход в валюте?
Ответ: Да, но нужно пересчитывать доход в рубли по курсу ЦБ на день получения.
Вопрос: Программисты-фрилансеры, работающие над зарубежными заказами, попадают под этот режим? Как там вообще с иностранными платежами?
Ответ: Попадают. Ограничений по платежам нет.
Вопрос: Нерезидент, сдающий в аренду свою недвижимость в России, попадает под этот режим?
Ответ: Да. Но только если недвижимость жилая и у вас есть гражданство любой из стран ЕАЭС : России, Киргизии, Армении, Казахстана или Беларуси.
Вопрос: Гражданин Украины может быть самозанятым?
Ответ: В России — нет.
Совмещение режимов
Вопрос: Можно ли совмещать два вида деятельности? Например, наемная работа — постоянный источник дохода. А с дохода от хобби хочу платить налог на профессиональный доход. Так можно?
Ответ: Да.
Способы расчетов
Вопрос: Могут ли со мной рассчитаться безналичным платежом, если я буду зарегистрирован как самозанятый?
Ответ: Да.
Вопрос: А наличные можно принимать?
Ответ: Да.
Работа с юрлицами
Вопрос: С какого счета будут проводиться налоговые платежи, на какой счет можно будет принимать деньги от юрлиц?
Ответ: Платить налог можно как угодно, хоть наличными. С любого счета. Принимать деньги — тоже, если банк не против. Но лучше завести отдельный счет.
Вопрос: Если работодатель ищет нового сотрудника, что мешает ему предложить кандидату оформиться как самозанятому? Ведь такое действие не подпадает под перевод сотрудника на режим самозанятости, где есть ограничение — два года.
Ответ: Мешают статьи 11 и 19.1 трудового кодекса.
Виды деятельности
Вопрос: У меня интернет-магазин по продаже сумок, которые я шью сам. Можно ли мне платить 4% с дохода?
Ответ: Да.
Вопрос: Я перепродаю готовые товары. Можно ли мне стать самозанятым и платить 4%?
Ответ: Нет.
Вопрос: Как новый налоговый режим будет работать в плане привязки к определенному региону для такого вида деятельности, как перевозка грузов автомобильным транспортом?
Ответ: Привязки нет. Вы сами указываете, в каком регионе ведете деятельность. В нескольких регионах работать на этом режиме не запрещено. В том числе в тех регионах, которые не участвуют в эксперименте.
Вопрос: Если я работаю на «Юду», теперь могу платить 4 вместо 13%? И могу ли я оказывать услуги и физлицам, и юрлицам?
Ответ: Да и да.
Аренда недвижимости
Вопрос: Как быть с доходами от сдачи в аренду собственной коммерческой недвижимости? Можно ли платить этот налог?
Ответ: Нет, недвижимость должна быть жилой.
Вопрос: На сдачу квартиры эти 4% налога тоже будут распространяться?
Ответ: Да.
Вопрос: Если я прописан в Чебоксарах, а квартиру сдаю в Казани, то могу ли я платить налоги по этому закону?
Ответ: Да.
Вопрос: Можно ли платить 4% с дохода от сдачи апартаментов?
Ответ: Нет.
Пенсионеры
Вопрос: Я пенсионер. Смогу ли я зарегистрироваться как самозанятый и ремонтировать компьютеры и оргтехнику?
Ответ: Да.
Вопрос: Если я стану самозанятым и буду показывать доход и платить налог, то не будет ли уменьшена моя пенсия при наступлении пенсионного возраста?
Ответ: Если хватает стажа и баллов, на пенсию самозанятость не повлияет. Но этот период в стаж не засчитывается и баллов не прибавляет. На этот случай есть добровольные взносы.
Вопрос: Лишат ли неработающих пенсионеров социальных выплат, если они зарегистрируются как самозанятые? Московские пенсионеры волнуются.
Ответ: Неработающие пенсионеры — это люди, которые не занимаются какой-то деятельностью, при которой они подлежат обязательному пенсионному страхованию. Самозанятые такому страхованию не подлежат. В постановлении правительства о льготах неработающим пенсионерам написано то же самое. Профессиональный доход в сумме материального обеспечения, которая учитывается для назначения социальных выплат, не упоминается — ни по России в целом, ни в Москве.
Репетиторы и няни
Вопрос: Можете ли дать ссылку на официальный источник, где сказано, что налоговые каникулы для репетиторов продлили? Говорят, тот закон отклонили и вы все врете.
Ответ: Не врем. Смотрите статью 6 вот этого закона. Он подписан, а каникулы точно продлены на 2019 год.
Вопрос: Я репетитор и хочу быть самозанятым. Я сам должен буду указывать в приложении, что вот я провел урок, мне за него заплатили и я честно хочу отдать положенные 4%?
Ответ: Да. Но можно вообще ничего не платить: у репетиторов и нянь налоговые каникулы.
Как УП работать с самозанятыми гражданами?
Автор: Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Второй год в России действует Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Закон № 422-ФЗ). Физические лица, применяющие этот спецрежим, называются самозанятыми (хотя такой термин в самом законе отсутствует).
Согласно положениям этого закона эксперимент начался с 4 регионов в 2019 году, с 01.01.2020 к нему присоединились еще 19.
Предусматривалось, что с 01.07.2020 спецрежим вводится в остальных субъектах РФ, если ими будут приняты соответствующие законы. Это и сделали законодательные органы Республики Крым и г. Севастополя. На основании законов от 17.04.2020 № 67-ЗРК/2020 и от 29.05.2020 № 579-ЗС с 01.07.2020 в этих субъектах действует режим в виде уплаты НПД.
Бухгалтеров, которые никогда не сталкивались с таким явлением, как «самозанятые граждане», волнуют разные вопросы. Как с этим физлицом работать, как заключать договоры, каков порядок осуществления расчетов? Как документально подтвердить понесенные расходы в рамках договора? Исполняет ли ГУП или МУП обязанности налогового агента по НДФЛ, уплачивает ли страховые взносы с вознаграждения?
Небольшой ликбез про самозанятых
Кто может стать самозанятым?
Самозанятость – это такая форма занятости, при которой гражданин получает доход от своей профессиональной деятельности (например, от оказания услуг или выполнения работ, реализации произведенных им товаров на территории региона, где проводится эксперимент).
Профессиональный доход – доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
Согласно положениям ст. 2 Закона № 422-ФЗ применять спецрежим в виде НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент.
Обратите внимание: стать самозанятыми могут граждане как РФ, так и других государств – членов ЕАЭС (Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии). А вот применение указанного спецрежима гражданами иных государств, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории РФ, не предусмотрено (Письмо Минфина России от 23.07.2019 № 03-11-11/54601).
Если физлицо проживает на территории того субъекта РФ, где режим в виде НПД не вводился, и при этом оказывает услуги на территории субъекта РФ, который уже включен в эксперимент, то оно вправе стать самозанятым (естественно, в отношении доходов, являющихся объектом обложения НПД). Такой вывод следует из писем Минфина России от 13.08.2019 № 03-11-11/61087, от 01.08.2019 № 03-11-11/57804).
Плюсы применения спецрежима в виде НПД:
физические лица – самозанятые освобождаются от обложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом обложения НПД;
индивидуальные предприниматели, уплачивающие НПД, не признаются плательщиками НДС (за исключением «ввозного» НДС), не уплачивают страховые взносы за себя. Однако ИП не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента;
декларация по НПД в налоговые органы не представляется;
налог с полученного дохода уплачивается по ставке 4 % (при работе с физическими лицами) и 6 % (при работе с юридическими лицами или ИП).
ИП или «просто» физлицо?
Физлица при применении рассматриваемого спецрежима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются НПД, без государственной регистрации в качестве ИП (за исключением видов деятельности, ведение которых требует регистрации в качестве ИП в соответствии с федеральными законами). И предприятиям не возбраняется работать с такими самозанятыми. Главное – правильно оформить документы.
При этом следует помнить, что налог с получаемых доходов платит сам самозанятый. Ни НДФЛ, ни страховые взносы предприятие, заключившее с ним гражданско-правовой договор, не начисляет.
В качестве самозанятого может зарегистрироваться и индивидуальный предприниматель, не «закрывая» при этом ИП.
Согласно положениям ст. 15 Закона № 422-ФЗ индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, спецрежимы в виде ЕСХН, ЕНВД, вправе отказаться от их применения и перейти на уплату НПД (ч. 3). Они обязаны в течение месяца со дня постановки на учет в качестве «самозанятого» направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения УСНО, спецрежимов в виде ЕСХН, ЕНВД. В таком случае налогоплательщик считается прекратившим применение этих спецрежимов со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД (ч. 4).
Кто не вправе применять спецрежим в виде НПД?
Статьей 4 Закона № 422-ФЗ предусмотрено, что плательщиками НПД признаются физлица, в том числе ИП, перешедшие на спецрежим в порядке, установленном данным законом.
Лица, которые не вправе применять спецрежим, названы в ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ, например, это лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров или подлежащих обязательной маркировке, перепродажу товаров, имущественных прав, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых, имеющие наемных работников.
Обратите внимание: не вправе применять спецрежим в виде НПД налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 млн руб. (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).
Что признается объектом налогообложения?
Согласно ст. 6 Закона № 422-ФЗ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Не признаются объектом налогообложения в целях применения указанного закона доходы:
получаемые в рамках трудовых отношений;
от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
от уступки (переуступки) прав требований;
в натуральной форме;
от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.
Обратите внимание: не признаются объектом налогообложения доходы от оказания (выполнения) физлицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физлиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).
Могут ли самозанятые участвовать в закупках?
С 28.03.2020 ст. 8 Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» дополнена ч. 15, согласно которой положения данного закона, касающиеся участия субъектов МСП в закупках товаров, работ, услуг, применяются в течение срока проведения эксперимента, установленного Законом № 422-ФЗ, в отношении физических лиц, не являющихся ИП и применяющих НПД. Таким образом, теперь и на самозанятых распространяются льготные условия участия субъектов МСП в закупках.
Нюансы, которые нужно учесть при заключении договоров с самозанятыми
В какой форме должен быть заключен договор с самозанятым?
Как отмечено в Письме ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@, согласно п. 2 ст. 432 ГК РФ договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. При этом договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (п. 1 ст. 433 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме (за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения).
Согласно п. 2 ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными документами, в том числе электронными документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющим достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. При этом электронным документом, передаваемым по каналам связи, признается информация, подготовленная, отправленная, полученная или хранимая с помощью электронных, магнитных, оптических либо аналогичных средств, включая обмен информацией в электронной форме и электронную почту.
Надо ли менять условия договора с ИП, перешедшим на уплату НПД с другого спецрежима?
Федеральная налоговая служба рассматривала этот вопрос в вышеупомянутом Письме № СД-4-3/2899@.
Согласно ч. 9 ст. 2 Закона № 422-ФЗ индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежим в виде НПД, не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ).
Таким образом, если согласно договору стоимость реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) включала в себя НДС, рекомендуется оформить дополнительное соглашение для урегулирования цены с указанием на то, что ИП с определенной даты уплачивает НПД.
В иных случаях необходимость перезаключать договор между хозяйствующими субъектами отсутствует, если это не влияет на соблюдение существенных условий договора.
Каков порядок расчетов самозанятых с контрагентами?
При расчетах самозанятого налогоплательщика с покупателем (клиентом) он, используя мобильное приложение (веб-кабинет) «Мой налог», формирует и выдает чек.
В чеке будут указаны:
номер чека, дата, время;
Ф. И. О. физлица, его ИНН;
указание на применение спецрежима – «Режим: НПД»;
наименование товара, работы или услуги, их стоимость;
ИНН юридического лица (если расчет осуществляется с юридическим лицом);
Учтите, что форма чека не предусматривает указание наименования получателя (только ИНН).
Введенные сведения будут переданы в ФНС и будет сформирован чек.
Чек обязательно передается контрагенту одним из следующих способов:
отправляется на мобильный телефон или электронную почту;
распечатывается и передается лично;
предоставляется для считывания по QR-коду чека с мобильного телефона плательщика НПД с помощью телефона клиента.
Отметим, что в Законе № 422-ФЗ не установлена необходимость использования физическими лицами, применяющими спецрежим, конкретных видов банковских счетов. Как сказано в Информационном письме ЦБ РФ от 19.12.2019 № ИН-014-12/94, использование такими физическими лицами своих текущих банковских счетов для получения профессионального дохода не противоречит требованиям законодательства РФ.
При безналичных расчетах плательщик НПД также выдает чек контрагенту.
Чек должен быть сформирован налогоплательщиком и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты (ч. 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ).
Обратите внимание: как следует из положений ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ, предприятие не вправе учитывать расходы при отсутствии чека, сформированного исполнителем в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона № 422-ФЗ.
Можно ли учесть в расходах денежные средства, уплаченные плательщику НПД, на основании акта по итогам месяца, а не на основании чеков? Согласно ч. 8 – 10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ для организаций наличие чека, сформированного плательщиком НПД (продавцом, исполнителем), является обязательным для учета расходов при определении налоговой базы. Акт может выступать дополнительным документом, отражающим период или дату оказания услуги, для целей налогового учета расходов покупателя, например, при наличии предоплаты.
Такие разъяснения даны в Письме ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@. В нем рассмотрен еще ряд вопросов, связанных с выдачей чеков самозанятыми.
Например, необходимо ли распечатывать чеки?
Согласно ч. 4 – 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ чек может быть передан покупателю (заказчику) в электронной форме или на бумажном носителе. В чеке должен быть указан, в частности, его уникальный идентификационный номер – номер записи в автоматизированной информационной системе налоговых органов, который присваивается чеку в момент его формирования. Значит, чек может храниться как в электронной форме, так и в распечатанном виде.
А как быть, если плательщик НПД не представил чек на оказание услуг заказчику?
Обязанность передачи чека плательщиком НПД заказчику услуг установлена Законом № 422-ФЗ и корреспондирует его обязанности по отражению доходов от реализации таких услуг в налоговой базе. В случае нарушения указанных положений заказчик вправе сообщить об этом в ФНС, в том числе с использованием сервиса «Обратиться в ФНС России», размещенного на официальном сайте службы.
Что если плательщик НПД аннулировал чек после его передачи заказчику?
В этом случае юридическое лицо (ИП), получившее (получивший) от плательщика НПД возврат денежных средств за ранее приобретенные товары (работы, услуги), обязано (обязан) провести корректировку налоговой базы.
Проверка самозанятого
Согласно ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 млн руб., не вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД.
В силу ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ лицо считается утратившим право на применение спецрежима со дня возникновения оснований, препятствующих его применению в соответствии с ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ.
Таким образом, при превышении установленного порога доходов, учитываемых в налоговой базе, физическое лицо утрачивает право на применение спецрежима в виде НПД с даты превышения. В отношении доходов, учтенных для целей уплаты НПД до даты утраты права, порядок налогообложения не меняется.
Необходимость переоформления ранее заключенного договора между хозяйствующими субъектами отсутствует, если это не влечет изменений существенных условий договора.
Обратите внимание: при этом на юридическое лицо возлагается обязанность по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с даты утраты последним права на применение спецрежима в виде НПД (в том числе с даты превышения доходом 2,4 млн руб.).
Как бухгалтеру предприятия проверить, является ли физлицо самозанятым на момент совершения расчетов с организацией? Ведь в противном случае возникает необходимость при работе с ним удерживать НДФЛ и начислять на его вознаграждение страховые взносы.
Рекомендуем воспользоваться бесплатным сервисом https://npd.nalog.ru/check-status/. Он помогает узнать, зарегистрирован ли человек как плательщик НПД. Надо перейти по ссылке и указать ИНН самозанятого и дату, которая интересует.
Кроме того, в целях подтверждения постановки на учет в качестве плательщика НПД, а также получения информации о сумме доходов, облагаемых НПД, в мобильном приложении «Мой налог» и в веб-кабинете «Мой налог», размещенном на сайте www.npd.nalog.ru, для указанных налогоплательщиков реализована возможность сформировать в электронной форме следующие справки:
1) о постановке на учет (снятии с учета) физического лица в качестве плательщика налога на профессиональный доход (КНД 1122035);
2) о состоянии расчетов (доходах) по налогу на профессиональный доход (КНД 1122036).
Достоверность сведений, содержащихся в указанных справках, подтверждается электронной подписью налогового органа, сформированной в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».
Отметим, что названные справки формирует самозанятый. Сделать это он может на дату осуществления расчетов, просто зайдя в «личный кабинет» с любого устройства, и представить предприятию, чтобы бухгалтер мог убедиться в отсутствии необходимости при работе с ним удерживать НДФЛ и начислять на его вознаграждение страховые взносы.
Обратите внимание: ФНС в Письме от 22.04.2020 № ПА-4-6/6729@ указала на возможность использования кредитными организациями таких справок для целей подтверждения статуса налогоплательщика и доходов, полученных в рамках применения спецрежима в виде НПД. Полагаем, что и иные организации могут использовать эти справки (см. Письмо ФНС России от 07.05.2020 № ПА-19-6/111).
Итак, если МУП (ГУП) приобретает товары, работы, услуги у самозанятого, необходимо учитывать следующее:
с таким физлицом заключается гражданско-правовой договор в письменной форме;
предмет и условия договора должны быть сформулированы таким образом, чтобы его нельзя было переквалифицировать в трудовой договор;
самозанятый может быть зарегистрирован как ИП, а может быть «просто» физлицом;
самозанятый не должен являться одновременно работником предприятия или бывшим работником, трудовой договор с которым был прекращен более двух лет назад;
не надо начислять страховые взносы и удерживать НДФЛ с доходов самозанятого. При этом требуйте от него на дату расчетов две справки – о постановке на учет и состоянии расчетов по НПД. В противном случае, если выяснится, что у него отсутствует статус плательщика НПД, налоговая доначислит НДФЛ и взносы;
самозанятый должен предоставить чек, в котором в графе «Получатель» указан ИНН предприятия. Чек обязателен, даже если расчеты производятся в безналичном порядке. В противном случае налоговая откажет в принятии расходов для целей исчисления налога на прибыль;
но для учета расходов для целей налогообложения одного чека (как думают некоторые специалисты, читая письма Минфина о его обязательности) недостаточно. Он подтверждает лишь факт оплаты. Расходы согласно п. 1 ст. 252 НК РФ должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.