на каком счете учитывать профсоюзные взносы
На каком счете учитывать профсоюзные взносы
(1).jpg "на каком счете учитывать профсоюзные взносы. p1110798(1)(1). на каком счете учитывать профсоюзные взносы фото. на каком счете учитывать профсоюзные взносы-p1110798(1)(1). картинка на каком счете учитывать профсоюзные взносы. картинка p1110798(1)(1).")
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Какими бухгалтерскими записями казенному учреждению отразить в учете удержание профсоюзных взносов?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бюджетном учете казенного учреждения расчеты по удержаниям из заработной платы профсоюзных взносов следует отражать с использованием счета 304 03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда».
Обоснование вывода:
При начислении заработной платы могут осуществляться различные удержания, в том числе суммы профсоюзных взносов. Так, согласно п. 3 ст. 28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» работодатель удерживает из заработной платы и перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы на основании письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза.
В соответствии с п. 273 Инструкции N 157н учет расчетов по удержаниям осуществляется на счете 304 03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда».
Специалисты финансового ведомства в письме от 05.07.2019 N 02-08-05/49655 рассматривают удержания из заработной платы, в частности суммы членских профсоюзных взносов, в качестве денежного обязательства, принятого в отношении физического лица (работника учреждения).
Поэтому в 24-26 разрядах счета 304 03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» в качестве детализации для указанных удержаний следует применять подстатьи 737 «Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с физическими лицами» и 837 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности по расчетам с физическими лицами» КОСГУ.
При этом согласно п. 10.1.1 Порядка N 209н расходы на перечисление профсоюзных взносов отражаются по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ и элементу вида расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» (п. 48.1 Порядка N 85н).
Таким образом, в соответствии с положениями п. 108 Инструкции N 162н в бюджетном учете казенного учреждения рассматриваемая в вопросе хозяйственная ситуация может быть оформлена следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет КРБ 1 401 20 211 Кредит КРБ 1 302 11 737
— начислена зарплата работнику;
2. Дебет КРБ 1 302 11 837 Кредит КРБ 1 304 03 737
— удержаны профсоюзные взносы;
3. Дебет КРБ 1 304 03 837 Кредит КРБ 1 304 05 211
— сумма удержанных профсоюзных взносов перечислена на счет профсоюза.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда. Счет 304 03 (для госсектора);
— Энциклопедия решений. Учет заработной платы (для госсектора).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Бухучет в профсоюзе: важные детали
Несмотря на то, что профсоюз относится к некоммерческим структурам, учет и бухгалтерские проводки в профсоюзной организации делают на основании положений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Специфика деятельности, как правило, это ограниченное количество источников финансирования, а также возможность согласно подп. 2 п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ вести бухучет в упрощенном порядке. Они определяют основные особенности учетных процедур. Из этой статьи узнаете, как вести бухгалтерский учет в профсоюзной организации, а также какую отчётность сдавать.
Какие послабления в части ведения учета установлены для профсоюзов
Профсоюз как некоммерческая организация может вести бухучет в упрощенном формате. При этом он имеет право (информация Минфина России № ПЗ-3/2015 ):
Профсоюзы как некоммерческие организации могут вести бухучет без использования двойной записи.
Учет денежных поступлений в профсоюзе
Основная задача профсоюза заключается в отстаивании социально-трудовых прав работающих. Следовательно, несмотря на отсутствие запрета вести коммерческую деятельность, извлечение прибыли и рост благосостояния руководителей профсоюза не может быть целью его деятельности.
Основные источники финансирования работы профсоюза следующие:
Порядок учета и план счетов профсоюзной организации закрепляют в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
Взносы профсоюз может собирать как самостоятельно, так и через работодателя.
Целевое финансирование должно быть использовано на строго указанные инвестором цели, иначе деньги придется вернуть. Стандартные бухгалтерские проводки в профсоюзной организации в части поступлений денежных средств приведены ниже в таблице.
Кроме того, в случае ведения предпринимательской деятельности для отражения доходов профсоюзу нужно придерживаться правил ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Необходимо обеспечить раздельный учет поступлений от членов профсоюза, от инвесторов и от коммерческой деятельности.
Таким образом, взносы от участников и пожертвования аккумулируют сразу на счете 86, а поступления от коммерческой детальности сначала накапливают на счете 90 и только потом при наличии нераспределенной прибыли переносят на счет финансирования.
Учет затрат в профсоюзе
Если профсоюз не ведет коммерческую деятельность, в большинстве случаев он несет только организационные расходы, для учета которых достаточно применения одного счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Если же помимо этого он занимается реализацией покупных товаров или продукции собственного производства, оказанием платных услуг, номенклатура счетов будет шире. В последнем случае профсоюзу нужно придерживаться правил отражения затрат согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Ниже приведены типовые бухгалтерские проводки в профсоюзной организации в части понесенных расходов по уставной деятельности.
Для расходов профсоюза от уставной и коммерческой деятельности тоже необходимо обеспечить раздельный учет. С этой целью ко всем счетам затрат целесообразно завести субсчета.
В таблице ниже приведены бухгалтерские проводки в профсоюзной организации по расходам на коммерческую деятельность.
* Проводка с НДС приведена справочно. Как правило, ведущие коммерческую деятельность профсоюзы применяют спецрежимы, освобождающие от НДС.
В таблицах далее типовые проводки по НДС не включены.
Учет основных средств в профсоюзах
Для ведения уставной деятельности работодатель может предоставлять профсоюзам безвозмездно объекты основных средств.
Так, согласно ст. 377 ТК РФ, работодатель обязан передать всем без исключения подобным организациям помещение для проведения собраний, хранения документов и место для размещения информации. Если численность сотрудников компании превышает 100 человек, созданному профсоюзу надо безвозмездно предоставить одно отапливаемое, оборудованное, электрифицированное помещение с офисной техникой и средствами связи.
Переданное работодателем в безвозмездное пользование профсоюзной организации имущество не надо отражать в учете профсоюза. Хотя на практике часто всё же ведут забалансовый учет полученных ценностей.
Если основное средство передано в собственность профсоюза безвозмездно частным инвестором, его уже нужно отразить в учете. Для этого делают следующие проводки:
Для случаев покупки внеобротного актива бухгалтерские проводки в профсоюзной организации приведены ниже в таблице.
Амортизацию по принадлежащим профсоюзу ОС не начисляют. Вместо нее на забалансовом счете 010 аккумулируют износ.
Принадлежащие профсоюзу на праве собственности основные средства могут быть реализованы им. В этом случае может образовываться доход.
Состав бухгалтерской отчетности профсоюза
На основании подп. 2 п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ профсоюзы имеют право сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность. Ее состав зависит от того, ведет или нет профсоюз коммерческую деятельность.
Если профсоюз ведет только деятельность по защите интересов трудящихся, он составляет ежегодно бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств в упрощенной форме (Приложение № 5 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Обе эти формы требуют предоставление информации сразу по группе статей без их дополнительной детализации.
Если же профсоюз решил заниматься коммерческой деятельностью, ему необходимо заполнять также форму отчета о финансовых результатах.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Бухгалтерский учет в профсоюзной организации
«Налоговый вестник», 2018, N 3
Особенности бухгалтерского учета в профсоюзной организации напрямую связаны с ее некоммерческим характером. Рассмотрим все по порядку.
Иначе говоря, члены профсоюза вправе требовать от него защиты своих трудовых прав, облегчения и улучшения условий труда, предоставления материальной помощи в сложных ситуациях, помощи в профессиональной подготовке и тому подобных мероприятиях, а вовсе не улучшения коммерческих показателей конкретного профсоюза и повышения благосостояния профсоюзных боссов.
Доходы профсоюза Взносы
Это следует из ст. 31 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ «Об общественных объединениях».
Согласно п. 3 ст. 28 Закона N 10-ФЗ при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель обязан ежемесячно и бесплатно перечислять на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы сотрудников в соответствии с коллективным договором, соглашением. (Практически то же самое сказано и в ст. 377 ТК РФ.)
Обратите внимание! Заявления от работников о перечислении должны быть поданы именно работодателю, а не в профсоюз. Если профсоюз соберет эти заявления и отправится с ними к работодателю, тот имеет полное право отказать (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2010 по делу N А60-19353/2009-С1).
Есть вариант, когда платить взносы будут даже и не члены профсоюза. Он предусмотрен в п. 4 ст. 28 Закона N 10-ФЗ.
В организациях, в которых профсоюзами заключены коллективные договоры или соглашения или на которые распространяется действие отраслевых или межотраслевых тарифных соглашений, работодатели по письменному заявлению работников, не являющихся членами профсоюза, ежемесячно перечисляют на счета профсоюзов денежные средства из заработной платы указанных работников на условиях и в порядке, установленных указанными выше договорами или соглашениями.
В зависимости от того, собирают профсоюзы указанные взносы сами или прибегают к помощи работодателей, предлагается два варианта учета поступающих взносов.
Первый вариант. Учитывать взносы только на дату их фактической уплаты.
Сначала делается проводка Дебет 50 (51) Кредит 76 и тут же проводка Дебет 76 Кредит 86. Задействовать счет 76 нам необходимо для того, чтобы вести учет по плательщикам взносов.
Второй вариант. Если компания сама собирает деньги с работников для профсоюза, можно на дату возникновения задолженности членов профсоюза по уплате задолженности делать проводку Дебет 76 Кредит 86 и фиксировать возникновение дебиторской задолженности (см., также п. 15 Информации Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)»).
После фактической уплаты взносов делается проводка Дебет 50 (51) Кредит 76.
В общем, проводки те же самые, только последовательность разная. Вполне естественно, что применяемый способ целесообразно закрепить в учетной политике профсоюзной организации для целей бухгалтерского учета на основании п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
Пожертвования
Не так просто вообразить ситуацию, когда кто-то решится пожертвовать что-то именно в профсоюзную организацию, но чего только в жизни не бывает. Бухгалтер профсоюза должен быть готов и к такой неожиданности.
Согласно ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться в том числе и НКО.
На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. Юридическое лицо (в данном случае профсоюз), принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
Если профсоюз использует полученный актив не для тех целей, на которые указал жертвователь, то имущество придется вернуть.
Для учета полученного актива также используется счет 86. Однако все очень просто, когда жертвователь просто передает деньги: Дебет 50 (51) Кредит 86.
Если же жертвователь передает другое имущество (скажем, компьютер для работы профсоюзной организации), проводки усложняются:
А затем (на основании Письма Минфина России от 19.02.2004 N 16-00-14/40) стоимость объекта переводится в добавочный капитал: Дебет 86 Кредит 83.
По основным средствам, принадлежащим профсоюзу, амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» отражается информация о суммах износа, начисляемого линейным способом. Так сказано в п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Коммерческая деятельность
В ст. 24 Закона N 10-ФЗ предусмотрено, что в собственности профсоюзов могут находиться:
Профсоюзы имеют право учреждать банки, фонды солидарности, страховые, культурно-просветительные фонды, фонды обучения и подготовки кадров, а также другие фонды, соответствующие уставным целям профсоюзов. Профсоюзы вправе вести на основе федерального законодательства самостоятельно, а также через учрежденные ими организации приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует таким целям.
Тем не менее и в этом случае предпринимательская деятельность остается предпринимательской.
Поэтому, как было сказано в Письме Минфина России от 15.12.2017 N 07-01-09/83984, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, некоммерческие организации признают доходы и расходы от предпринимательской и иной деятельности применительно к указанным положениям.
Иными словами, в общем порядке. И если профсоюзная организация получает денежные средства в рамках предпринимательской деятельности, то ей необходимо будет задействовать счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 90 «Продажи».
Не доход, но тоже неплохо
В ст. 377 ТК РФ на работодателя законом налагаются не самые приятные для него обязанности.
Работодатель обязан безвозмездно предоставить выборным органам первичных профсоюзных организаций, объединяющих его работников, помещение для проведения заседаний, хранения документации, а также предоставить возможность размещения информации в доступном для всех работников месте.
Но работодатель, численность работников которого превышает 100 человек, уже обязан безвозмездно предоставить в пользование выборным органам первичных профсоюзных организаций как минимум одно оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение, а также оргтехнику, средства связи и необходимые нормативные правовые документы.
Работодатель может предоставить в соответствии с коллективным договором в бесплатное пользование выборному органу первичной профсоюзной организации принадлежащие работодателю или арендуемые им здания, сооружения, помещения и другие объекты, а также базы отдыха, спортивные и оздоровительные центры, необходимые для организации отдыха, ведения культурно-массовой, физкультурно-оздоровительной работы с работниками и членами их семей.
Отражать в балансе предоставленное работодателем имущество профсоюзу не нужно, но забалансовый учет вести все-таки необходимо.
Отдельно о займах
Тут все зависит от волеизъявления самой профсоюзной организации: оставить выдачу займов членам профсоюза как часть своей прямой уставной деятельности (например, ограничив количество оснований для получения займа) или перевести ее в разряд своей предпринимательской деятельности.
Нетрудно догадаться, что разница заключается во взимании процентов по займу.
Исходя из ст. ст. 808 и 809 ГК РФ заем между членом профсоюза и профсоюзом должен быть оформлен в письменной форме. И если он беспроцентный, то об этом должно быть прямо сказано в тексте договора займа. Такой заем признать финансовым вложением нельзя, так как он не соответствует требованиям из п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Ведь он не приносит профсоюзу никаких доходов.
Проводки при этом будут самые простые:
Если же профсоюз выдает займы под проценты (даже если только членам профсоюза), то предпринимательская деятельность налицо.
В этом случае все условия ПБУ 19/02 начинают выполняться, и такой заем нужно учитывать в качестве финансового вложения. Тогда выданные суммы следует отражать на счете 58 «Финансовые вложения» (на субсчете 58-3 «Предоставленные займы»).
Начисленные проценты нужно будет учитывать на счете 91.
Проводки будут выглядеть так:
Немного о расходах
Кстати, отметим, что хозяйственное содержание, ремонт, отопление, освещение, уборка, охрана, а также оборудование помещений, зданий, баз, центров, переданных работодателем профсоюзам в бесплатное пользование, на основании п. 2 ст. 28 Закона N 10-ФЗ производится самим работодателем. (Это вряд ли приводит его в восторг).
Но есть вариант, когда в коллективном договоре или соглашении будет предусмотрено, что содержанием этого имущества будет заниматься сам профсоюз.
Тогда расходы по содержанию такого имущества нужно будет учитывать на счете 26 и оплачивать за счет полученных целевых средств или поступлений от приносящей доход деятельности.
Выбор отчетности
Напомним, что перечень упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную отчетность, приведен в Информации Минфина России N ПЗ-3/2015. Они закрепляются в учетной политике.
«Льготники» имеют право:
Микропредприятия и НКО могут вести учет вообще без двойной записи.
Что касается конкретно профсоюза, то согласно п. 2 ст. 14 Закона N 402-ФЗ его годовая бухгалтерская отчетность по общему правилу состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
Общая и упрощенная формы отчета о целевом использовании приведены в Приложениях к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
Отчет о целевом использовании средств по упрощенной форме отличается от стандартной тем, что предусматривает включение в отчет показателей только по группам статей без их детализации.
Коды строк в таком случае указываются по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.
Форма баланса также находится в Приказе, упомянутом выше. В бухгалтерском балансе профсоюзной организации вместо показателей «Капитал и резервы» отражаются показатели «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды».