на каком счете санкционирования учитываются обязательства по резервам

«Отпускной» резерв: порядок формирования и использования

Автор: Мишанина М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Формировать резерв на оплату отпусков должны все без исключения учреждения, независимо от источника финансового обеспечения данных выплат. Делается это в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения. О том, как рассчитать резерв отпусков и отразить в учете его создание и использование, поговорим далее.

Способы определения величины «отпускного» резерва

Порядок формирования резерва на оплату отпусков (методы оценки обязательств, дата признания в учете и т. д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 302.1 Инструкции № 157н).

Для расчета «отпускного» резерва можно использовать рекомендации Минфина, приведенные в Письме от 20.05.2015 № 02-07-07/28998 (далее – Письмо № 02-07-07/28998). В нем предлагается оценочное обязательство в виде резерва расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время определять на последний день расчетного периода (месяца, квартала, года) исходя из представленных кадровой службой сведений о количестве дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату.

При этом формировать резерв следует отдельно по обязательствам:

на оплату отпусков работникам за фактически отработанное ими время;

на уплату начисленных с отпускных сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование, обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В письме также приведены следующие методики определения резерва на оплату отпусков и страховых взносов.

Методика 1.

Расчет производится персонифицированно (индивидуально) по каждому сотруднику:

Резерв отп. = К x ЗП;

Резерв стр. взн. = К x ЗП x С, где:

К – количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);

ЗП – среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату вычисления резерва;

С – ставка страховых взносов (здесь и далее).

Методика 2.

Расчет производится по учреждению в целом:

Резерв отп. = К x ЗПср;

Резерв стр. взн. = К x ЗПср x С, где:

К – общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);

ЗПср – средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом.

Методика 3.

Расчет осуществляется по отдельным категориям сотрудников (группам персонала):

Резерв отп. = К1 x ЗПср1 + К2 x ЗПср2 + К3 x ЗПср3;

Резерв стр. взн. = (К1 x ЗПср1 + К2 x ЗПср2 + К3 x ЗПср3) x С, где:

К1, К2, К3 – количество всех дней неиспользованного отпуска каждой категории сотрудников (группы персонала);

ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 – средняя зарплата, рассчитанная по каждой категории сотрудников (группе персонала).

Учетной политикой учреждения предусмотрено определение «отпускного» резерва по методике 2 на последний день каждого месяца исходя из представленных кадровой службой сведений о количестве дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату. По состоянию на 31.07.2019 общее количество не использованных работниками отпусков в целом по учреждению составляет 180 дн., среднедневная зарплата равна 850 руб.

Величина создаваемого резерва будет включать суммы:

на оплату отпусков – 153 000 руб. (180 дн. х 850 руб.);

на оплату страховых взносов, начисляемых с суммы отпускных, – 46 206 руб. (153 000 руб. х 30,2%).

Общая сумма сформированного резерва составит 199 206 руб. (153 000 + 46 206).

Учет формирования и использования резервов

Согласно п. 302.1 Инструкции № 157н информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, в частности по выплате отпускных сотрудникам за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование, отражается на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

В целях отражения указанных обязательств на счетах санкционирования расходов применяется счет 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)» (п. 308, 309 Инструкции № 157н).

В силу положений инструкций № 162н, 174н, 183н создание резерва на оплату отпусков оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Казенные учреждения

Бюджетные и автономные учреждения

Сформирован резерв на оплату отпусков

1 401 20 211 (213)
1 109 60 211 (213)

0 401 20 211 (213)
0 109 60 211 (213)

Отражены отложенные обязательства в сумме сформированного резерва*

* Уточнение ранее сформированного резерва отражается на дату его расчета дополнительной бухгалтерской записью (увеличение ранее сформированного резерва) или записью, оформленной по способу «красное сторно» (уменьшение ранее сформированного резерва) (Письмо № 02-07-07/28998).

Расходы по оплате отпуска признаются в учете за счет суммы созданного резерва, то есть резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых он изначально создавался (п. 302.1 Инструкции № 157н).

В бухгалтерском учете операции по использованию «отпускного» резерва отразятся следующими проводками:

Казенные учреждения

Бюджетные и автономные учреждения

Начислена оплата отпуска за счет резерва…

…по выплатам работникам

Источник

На каком счете санкционирования учитываются обязательства по резервам

Обязано ли бюджетное учреждение формировать резерв на оплату отпусков на счете 401 60, если в штате всего семь человек?

Резервы для оплаты отпусков должны формироваться в любых учреждениях госсектора независимо от штатной численности (письмо Минфина России от 05.06.2017 № 02-06-10/34914). Порядок и периодичность расчета резерва учреждение вправе утвердить в учетной политике (п. 302.1 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н, письмо Минфина России от 20.06.2016 № 02-07-10/36122).

Согласно ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

Обязанность работодателя предоставить работнику ежегодный оплачиваемый отпуск установлена ст. 114, 122 ТК РФ. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). Следовательно, информация об обязанности оплатить физическому лицу отработанный в текущем финансовом году период, дающий право на оплачиваемый отпуск, или предоставить денежную компенсацию относится к объектам бухгалтерского учета. Пропуски или изъятия подобных сведений не допускаются.

Обязательства по оплате отпусков невозможно точно определить по величине и (или) времени исполнения. Это так называемые отложенные обязательства. Чтобы равномерно относить на финансовый результат такие расходы и обобщать информацию о зарезервированных суммах, используется счет 401 60 (п. 302.1 Инструкции № 157н). Поскольку счет 401 60 служит для отражения расходов, в разрядах 15 – 17 номера счета указывается код элемента вида расходов.

Учет резерва на счете 401 60 позволяет получить полные и достоверные сведения об обязательствах учреждения по методу начисления, который предусматривает отражение расходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты выплаты денежных средств (письмо Минфина России от 07.03.2018 № 02-07-10/14688).

В соответствии с п. 308 Инструкции № 157н обязательства учреждения должны отражаться на счетах учета санкционирования расходов. Под обязательствами понимаются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности учреждения выплатить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию денежные средства.

Согласно п. 162 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н), операции санкционирования на иные очередные годы (за пределами планового периода) учитываются на группировочном счете 0 500 90 000. Для отражения отложенных обязательств предназначен счет 0 502 09 000.

Отложенные обязательства отражаются в учете на основе оценочных значений. Порядок и методы их формирования учреждение вправе установить в рамках учетной политики. Пример определения оценочного значения по резерву на оплату отпусков за фактически отработанное время приведен в приложении 3 к письму Минфина России от 20.05.2015 № 02-07-07/28998.

Резерв на оплату отпусков может рассчитываться тремя способами:

Резерв на оплату страховых взносов рассчитывается согласно методике расчета резерва на оплату отпусков.

Первый способ расчета резерва для оплаты отпусков самый точный, но одновременно и самый трудоемкий. Поэтому учреждение вправе выбрать иной способ определения величины резерва, принимая во внимание трудозатраты на формирование необходимых сведений (п. 3 Инструкции № 157н).

Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время может определяться ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) на последний день месяца (квартала или года), исходя из количества дней неиспользованного отпуска по сотрудникам на указанную дату по данным кадровой службой.

Поскольку счет 401 60 предназначен для того, чтобы равномерно относить расходы на финансовый результат, наиболее правильным представляется ежемесячное определение оценочных резервов. Однако, принимая во внимание затраты на сбор и обработку информации, учреждение может установить и иной, приемлемый для себя период.

Учреждение принимает обязательства по зарплате в начале года на всю сумму плановых назначений. Поэтому при принятии в течение года обязательств за счет резерва предстоящих расходов на эту сумму необходимо уменьшить ранее принятые обязательства. В учете следует сделать запись по дебету счета 0 506 10 000 и кредиту счета 0 502 11 000 способом «красное сторно». В противном случае показатели принятых обязательств задвоятся. Разъяснения содержатся в п. 1.2.3 письма Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 № 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308.

При инвентаризации перед составлением отчетности суммы резервов могут быть списаны или скорректированы (уточнены) в порядке, установленном учетной политикой.

Согласно Инструкции № 174н учреждение начисляет резерв для оплаты отпусков записями:

Инструкция № 157н не дает прямого ответа на вопрос, обязательно ли формировать и отражать в учете и отчетности резервы предстоящих расходов. Принимая во внимание разъяснения Минфина России, учреждения обязаны помимо резерва на оплату предстоящих отпусков создавать следующие резервы:

Порядок формирования резервов (виды резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением в рамках учетной политики.

Положения нормативных правовых актов не обязывают учреждение иметь остатки денежных средств на лицевом счете под сформированный резерв предстоящих расходов. Данные на счете 401 60 нужны, прежде всего, для планирования и принятия управленческих решений, в т.ч. о резервировании части оставшихся средств для финансового обеспечения отложенных обязательств.

1 В абзаце 6 п. 174 Инструкции № 174н приведена запись по принятию обязательства за счет резерва по дебету счета 0 506 90 000 кредиту счета 0 502 99 000 методом «красное сторно». Однако такая запись не может применяться, поскольку обязательства текущего финансового года при использовании созданного ранее резерва принимаются корреспонденцией по дебету счета 0 502 99 000 и кредиту счета 0 502 01 000. В такой ситуации представляется корректным сделать запись по дебету счета 0 506 10 000 и кредиту счета 0 506 90 000 по аналогии с абз. 8 п. 134 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

Смотрите также

Источник

На каком счете санкционирования учитываются обязательства по резервам

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Министерства образования и науки РФ от 29 сентября 2016 г. N АП-1659/20 «О формировании резервов предстоящих расходов»

Во исполнение поручения Президента Российской Федерации по повышению эффективности использования бюджетных средств от 18 августа 2015 г. N Пр-1659 и в связи с тем, что Счетной палатой Российской Федерации по результатам контрольных и экспертно-аналитических мероприятий и анализа исполнения расходов федерального бюджета отмечена негативная тенденция роста неиспользованных остатков субсидий на счетах учреждений, подведомственных Министерству образования и науки Российской Федерации, а также рекомендовано при планировании объемов субсидий учитывать имеющиеся остатки средств, Минобрнауки России разработало и направляет настоящее методическое письмо в целях недопущения на конец текущего и начало очередного финансового года на счетах учреждений остатков средств субсидий, не обеспеченных принятыми обязательствами.

Приложение: на 21 л. в 1 экз.

1. Общие положения

Во исполнение поручения Президента Российской Федерации по повышению эффективности использования бюджетных средств от 18 августа 2015 года N Пр-1659 и в связи с тем, что Счетной палатой РФ по результатам контрольных и экспертно-аналитических мероприятий и анализа исполнения расходов федерального бюджета отмечена негативная тенденция роста неиспользованных остатков субсидий на счетах учреждений, подведомственных Министерству образования и науки Российской Федерации, а также рекомендовано при планировании объемов субсидий учитывать имеющиеся остатки средств, Минобрнауки России разработало и направляет настоящее методическое письмо в целях недопущения на конец текущего и начало очередного финансового года на счетах учреждений «свободных» остатков средств субсидий.

В случае выявления на счетах подведомственных Минобрнауки России учреждений «свободных» остатков средств, формирование объема финансового обеспечения выполнения государственного задания, будет осуществляться с учетом понижающего коэффициента.

Под «свободными» остатками понимаются средства на счетах учреждений, не покрытые обязательствами (в том числе принимаемыми) и/или не отнесенные к расходам будущих периодов или на резервы предстоящих расходов.

Под обязательствами понимаются:

Учет принятых (принимаемых) обязательств и (или) денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики, с учетом требований по санкционированию оплаты принятых (принимаемых) денежных обязательств, установленных финансовым органом.

К расходам будущих периодов (счет 401 50 «Расходы будущих периодов») относятся суммы расходов, начисленные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. На этом счете в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы, связанные:

с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

освоением новых производств, установок и агрегатов;

рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

со страхованием имущества, гражданской ответственности;

добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения;

приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов;

неравномерно производимым ремонтом основных средств;

иными аналогичными расходами.

Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения, по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям.

На счете 401 60 «Резервы предстоящих расходов» формируются резервы по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения. Указанный счет применяется в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения и обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм.

Порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается в рамках утвержденной учетной политики учреждения.

Порядок формирования в бухгалтерском учете резервов предстоящих расходов определяется учреждением самостоятельно на основании:

— Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н, с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России N 89н от 29 августа 2014 г.;

— Приказа Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»;

— Приказа Минфина России от 23 декабря 2010 N 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»;

— Письма Минфина России от 19 декабря 2014 N 02-07-07/66918 «О направлении Методических рекомендаций по переходу на новые положения Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений»;

— Письма Минфина России от 20 мая 2015 N 02-07-07/28998 «О порядке отражения в учете операций с отложенными обязательствами»;

— Письма Минфина России от 2 сентября 2015 N 02-07-05/50540 «Об отражении в бухучете организаций государственного сектора операций по формированию резервного фонда на оплату отпусков».

2. Формирование и использование резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов формируются по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, возникающим вследствие:

— принятия иного обязательства (сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств);

— предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения;

— предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки;

— иных аналогичных предстоящих оплат;

— принятия решения о реструктуризации деятельности учреждения, в том числе создании, изменении структуры (состава) обособленных подразделений учреждения и (или) изменении видов деятельности учреждения, а также при принятии решения о реорганизации либо ликвидации учреждения;

— претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, в размере сумм предъявленных учреждению штрафных санкций (пеней), иных компенсаций по причиненным ущербам (убыткам), в том числе вытекающих из условий гражданско-правовых договоров (контрактов), а также ожидаемых судебных расходов (издержек), в случае предъявления учреждению согласно законодательству РФ претензий (исков), иных аналогичных ожидаемых расходов;

— по обязательствам учреждения, возникающим по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов;

— по иным обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, в случаях, предусмотренных актом учреждения, принятым при формировании его учетной политики.

При этом учреждения не ограничены по количеству создаваемых резервов. При создании резервов учреждения исходят из потребности в осуществлении тех или иных расходов в предстоящих периодах. При этом, детализация счета 401 60 «Резервы предстоящих расходов» по субсчетам осуществляется учреждением самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

В письме Минфина России от 20 мая 2015 г. N 02-07-07/28998 «О порядке отражения в учете операций с отложенными обязательствами» приведены примеры детализации счета 040160000 «Резервы предстоящих расходов»:

Одновременно с отражением операций с резервами на балансовых счетах сумма отложенных обязательств должна учитываться на счетах санкционирования расходов. Для этого предусмотрены новые счета, позволяющие отразить в учете в оценочном (расчетном) значении принятое обязательство, период исполнения которого на день отражения в учете определить не представляется возможным: счет 500 90 «Санкционирование на иные очередные годы (за пределами планового периода)» и счет 502 09 «Отложенные обязательства».

Резервы формируются по методу начисления, предусматривающему отражение расходов в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда выплачены денежные средства.

Формирование резервов (отражение в учете отложенных обязательств) осуществляется на основе оценочных значений. Порядок и методы формирования оценочного значения зависят от вида создаваемого резерва.

Резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально создан. При этом признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Хозяйственные операции по формированию резервов проводятся на последнее число периода, предшествующего тому, для которого рассчитывают резерв. Хозяйственные операции по формированию резервов на следующий финансовый год проводятся последним днем (31 декабря) текущего года для отражения резервов следующего финансового года с добавлением проводок по счетам санкционирования 050209000 «Отложенные обязательства». В течение финансового года сформированные резервы списываются по мере подтверждения обязательств и отложенные обязательства также списываются. В конце года может остаться некое сальдо на счете 040160000 «Резервы предстоящих расходов». Списывать его не нужно, а нужно формировать новые резервы на разницу, т.е. чтобы сальдо на счете 040160000 было равно скалькулированным суммам новых предстоящих резервов расходов на будущий финансовый год. Так же поступают и по счетам санкционирования, чтобы кредитовое сальдо на счете 040160000 «Резервы предстоящих расходов» было равно кредитовому сальдо счета 050209000 «Отложенные обязательства».

Учитывая то обстоятельство, что суммы резервов отражаются в учете в оценочном значении, а остаток резерва может быть перенесен на следующий год, учреждения должны проводить ежегодную инвентаризацию резервов перед составлением годовой отчетности. При необходимости, по результатам такой инвентаризации в учете может быть отражена корректировка величины резервов и отложенных обязательств до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляется дополнительная запись по доначислению резерва. Если фактические расходы текущего финансового года окажутся меньше начисленного резерва, то на разницу оформляется сторнировочная запись («красное сторно»).

3. Примеры формирования резервов

3.1. Резерв предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения

Величина резерва (величина оценочного обязательства) определяется расчетным путем с учетом выбора вероятности наступления события (уход работника в отпуск), равного 100%. Такой показатель вероятности наступления этого события выбран в силу норм статей 114-127 Трудового кодекса РФ, согласно которым работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Пример отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и использованию резервов (в частности, резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время) приведен в Приложении 2 к Письму Минфина России от 20 мая 2015 г. N 02-07-07/28998.

Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время может определяться ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) (устанавливается учетной политикой учреждения) на последний день месяца (квартала или года) (устанавливается учетной политикой учреждения), исходя из данных о количестве дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату, предоставленных кадровой службой.

Резерв при этом рассчитывается, как сумма оплаты отпусков работникам за фактически отработанное время, на дату расчета, и сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

1. Сумма расходов на оплату предстоящих отпусков определяется по одной из следующих методик.

1.1. Расчет производится персонифицировано по каждому сотруднику:

Резерв отпусков = К * ЗП, где

1.2. Расчет средней заработной платы производится по учреждению в целом (при большой численности работников или если разница между начислениями отдельным категориям работников несущественна)

Резерв отпусков = К * ЗПср, где

1.3. Расчет средней заработной платы производится по отдельным категориям сотрудников (группам персонала) (при большой численности работников или если разница между начислениями отдельным категориям работников существенна):

Резерв = К1 * ЗПср1 + К2 * ЗПср2 + К3 * ЗПср3, где

Учетная политика должна обеспечивать, в том числе, рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации. В связи с этим учреждение вправе самостоятельно выбрать, будет она рассчитывать размер отчислений в резерв или по каждому работнику (персонифицировано), или по отдельным категориям сотрудников, или в целом по учреждению. Главное, чтобы данное условие было прописано в учетной политике.

2. Резерв на оплату страховых взносов рассчитывается с учетом методики расчета резерва на оплату отпусков.

2.1. Сумма страховых взносов при формировании резерва может быть рассчитана по каждому работнику индивидуально:

Резерв стр. взн. = К * ЗП * С;

в среднем по учреждению:

Резерв стр. взн. = К * ЗПср * С;

или по каждой категории работников (группе персонала):

Резерв стр. взн. = (К1 * ЗПср1 + К2 * ЗПср2 + К3 * ЗПср3) * С,

2.2. Сумма страховых взносов может быть рассчитана с учетом предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации на основании информации за предшествующий период, а также применяемого к нему повышающего коэффициента.

Бухгалтерские записи по учету формирования и использования резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время:

1. Сформирован резерв на оплату отпусков сотрудников учреждения за фактически отработанное время (В сумме оценочного значения по методу, предусмотренному в учетной политике; документ-основание: Расчет, Справка ф. 0504833; момент отражения в учете: дата расчета резерва, согласно положениям учетной политики):

— по выплатам работникам:

Дт 0 109 61 211, 0 401 20 211

— по страховым взносам:

Дт 0 109 61 213, 0 401 20 213

2. Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва на оплату отпусков* (В сумме оценочного значения по методу, предусмотренному в учетной политике; документ-основание: Расчет, Справка ф. 0504833; момент отражения в учете: дата расчета резерва, согласно положениям учетной политики)

— по выплатам работникам:

Дт 0 501 93 211, 0 506 90 211

Кт 0 502 99 211, 0 502 99 211

— по страховым взносам:

Дт 0 501 93 213, 0 506 90 213

Кт 0 502 99 213, 0 502 99 213

3. Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) сотруднику за проработанное время:

— в случае, если сумма резерва меньше суммы начисленных отпускных (на сумму превышения начисленных отпускных над суммой резерва):

Дт 0 109 61 211, 0 401 20 211

4. Начислены обязательные страховые взносы за счет средств созданного резерва:

— обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

— на обязательное медицинское страхование:

— на обязательное пенсионное страхование:

5. Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

6. Начислены обязательные страховые взносы, если сумма резерва меньше суммы начисленных страховых взносов:

Дт 0 109 61 213, 0 401 20 213

7. Принято обязательство текущего года по выплатам начисленных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск) за счет ранее созданного резерва (с учетом начислений по обязательным взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации) (В сумме начисленных отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск); документ-основание: Расчетная ведомость, Расчетно-платежная ведомость; момент отражения в учете: дата расчета отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск)):

Дт 0 501 13 211, 0 506 10 211

Кт 0 502 11 211, 0 502 11 211

Дт 0 501 13 213, 0 506 10 213

Кт 0 502 11 213, 0 502 11 213

8. Одновременно производится уменьшение ранее отраженных отложенных обязательств методом «красное сторно» (В сумме начисленных отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск), не более суммы ранее созданного резерва методом «красное сторно»; документ-основание: Справка ф. 0504833; момент отражения в учете: дата расчета отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск)):

— на сумму начисленных отпускных:

Дт 0 501 93 211, 0 506 90 211

Кт 0 502 99 211, 0 502 99 211

— на сумму начисленных взносов:

Дт 0 501 93 213, 0 506 90 213

Кт 0 502 99 213, 0 502 99 213

3.2. Резерв на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы

Операции, связанные с формированием и использованием резерва (отложенных обязательств) по понесенным расходам, по которым на отчетную дату не поступили расчетные документы, подлежат отражению в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1. Сформирован резерв по понесенным расходам, по которым не поступили расчетные документы (в сумме оценочного значения по методу, предусмотренному в учетной политике; документ-основание: Расчет, Справка ф. 0504833; момент отражения в учете: дата расчета резерва, согласно положениям учетной политики):

Дт 0 109 61 221, 0 109 61 223, 0 109 61 225,

0 401 20 221, 0 401 20 223, 0 401 20 225

Кт 0 401 62 221, 0 401 62 223, 0 401 62 225

2. Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва по понесенным расходам, по которым на отчетную дату не поступили расчетные документы (в сумме оценочного значения по методу, предусмотренному в учетной политике; документ-основание: Расчет, Справка ф. 0504833; момент отражения в учете: дата расчета резерва, согласно положениям учетной политики)

Дт 0 501 93 221, 0 506 90 221

0 501 93 223, 0 506 90 223

0 501 93 225, 0 506 90 225

Кт 0 502 99 221, 0 502 99 221

0 502 99 223, 0 502 99 223

0 502 99 225, 0 502 99 225

3. Операции по использованию резерва по понесенным расходам, по которым на отчетную дату не поступили расчетные документы, при поступлении этих расчетных документов в течение текущего финансового года:

— начисление расходов по оплате обязательств за счет созданного резерва, при поступлении расчетных документов:

Дт 0 401 62 221, 0 401 62 223, 0 401 62 225

Кт 0 302 21 730, 0 302 23 730, 0 302 25 730, 0 303 XX 730

— суммы принятых учреждением обязательств текущего года, связанных с использованием созданного ранее резерва для оплаты этих обязательств, при поступлении расчетных документов (В сумме начисленных расходов; документ-основание: расчетный документ (Акт выполненных работ (оказанных услуг), Накладная, Акт сверки расчетов); момент отражения в учете: дата расчетного документа):

Дт 0 501 13 221, 0 501 13 223, 0 501 13 225

Кт 0 502 11 221, 0 502 11 223, 0 502 11 225

Дт 0 506 10 221, 0 506 10 223, 0 506 10 225

Кт 0 502 11 221, 0 502 11 223, 0 502 11 225

4. Одновременно производится уменьшение ранее отраженных отложенных обязательств методом «красное сторно» (В сумме начисленных расходов по поступившим документам, не более суммы ранее созданного резерва методом «красное сторно»; документ-основание: Справка ф. 0504833; момент отражения в учете: дата расчетного документа):

Дт 0 501 93 221, 0 506 90 221

0 501 93 223, 0 506 90 223

0 501 93 225, 0 506 90 225

Кт 0 502 99 221, 0 502 99 221

0 502 99 223, 0 502 99 223

0 502 99 225, 0 502 99 225

3.3. Резерв по претензионным требованиям и искам

Резерв на расходные обязательства по оспариваемым делам в судах необходимо формировать учреждениям, так как обязательство по судебным искам к юридическим лицам должно создаваться (планироваться) не на момент его исполнения.

Резерв создается на основе оценочных значений. Величина оценочного обязательства определяется учреждением самостоятельно на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Расчет оценочного значения закрепляется в учетной политике учреждения.

Операции, связанные с формированием и использованием резерва для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке в течение финансового года, подлежат отражению на бухгалтерском учете в следующем порядке:

1. Сформирован резерв по претензионным требованиям и искам (В сумме оценочного значения по методу, предусмотренному в учетной политике; документ-основание: Расчет, Справка ф. 0504833; момент отражения в учете: дата расчета резерва, согласно положениям учетной политики):

2. Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва по претензионным требованиям и искам (В сумме оценочного значения по методу, предусмотренному в учетной политике; документ-основание: Расчет, Справка ф. 0504833; момент отражения в учете: дата расчета резерва, согласно положениям учетной политики)

Дт 0 501 93 290, 0 506 90 290

Кт 0 502 99 290, 0 502 99 290

3. Начисление расходов по оплате обязательств, в том числе признанных в судебном порядке, за счет резерва, созданного по судебным разбирательствам согласно Решению суда/Акту:

Кт 0 302 91 730, 0 303 05 730

4. Суммы принятых учреждением обязательств, связанных с использованием созданного ранее резерва для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке (В сумме начисленных расходов; документ-основание: документ (Решение суда/Акт)); момент отражения в учете: дата документа):

Дт 0 501 13 290, 0 506 10 290

Кт 0 502 11 290, 0 502 11 290

5. Одновременно производится уменьшение ранее отраженных отложенных обязательств методом «красное сторно» (В сумме начисленных расходов по поступившим судебным документам, не более суммы ранее созданного резерва методом «красное сторно»; документ-основание: Справка ф. 0504833; момент отражения в учете: дата документа (Решение суда/Акт)):

Дт 0 501 93 290, 0 506 90 290

Кт 0 502 99 290, 0 502 99 290

4. Отражение резервов предстоящих расходов в бухгалтерской отчетности

Формирование федеральными государственными бюджетными и автономными учреждениями бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с положениями Инструкции 33н с учетом изменений внесенных приказом Минфина России от 17.12.2015 N 199н.

В формах 0503730 «Баланс государственного (муниципального) учреждения, 0503721 «Отчет о финансовых результатах деятельности» и 0503738 «Отчет об обязательствах учреждения» предусмотрены соответствующие показатели по резервам предстоящих расходов:

— в Отчете (ф. 0503738) сумма сформированного резерва отражается в разделе 3 «Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, всего», по строкам 900 и 910 соответственно.

5. Отражение принятых, исполненных и денежных обязательств

Учреждения обязаны вести двойной учет принятых обязательств (на счетах групп 300 00 «Обязательства» и 500 00 «Санкционирование расходов»).

Счета группы 500 00 «Санкционирование расходов» предназначены для обобщения информации о ходе исполнения учреждением утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности сметных (плановых) назначений по принятию и (или) исполнению принятых учреждением обязательств (счет 502 01), принятых денежных обязательств (счет 502 02) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год.

Объекты учета раздела «Санкционирование расходов экономического субъекта» учитываются по аналитическим группам синтетического счета объектов учета, формируемых по финансовым периодам:

10 «Санкционирование по текущему финансовому году»;

20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)»;

30 «Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первым годом, следующим за очередным)»;

40 «Санкционирование по второму году, следующему за очередным»;

90 «Санкционирование на иные очередные года (за пределами планового).

Операции на данных счетах не влияют на финансовый результат деятельности учреждения.

Сумма принятых денежных обязательств, отраженных на счете 502 02, должна быть равна показателю суммы принятых обязательств, отраженных на соответствующих счетах по учету обязательств учреждения.

Принятые обязательства учреждения в бухгалтерской отчетности учитываются при формировании формы «Отчет об обязательствах учреждения» (ф. 0503738);

Показатели в Отчете (ф. 0503738) отражаются на основании данных об обязательствах, подлежащих исполнению в соответствующем финансовом году.

В Отчете (ф. 0503738) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения отражаются:

1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам;

2. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения;

3. Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом;

в графах 3-11 отражаются соответственно по разделам отчета:

в группе граф «Не исполнено» отражается объем принятых обязательств (денежных обязательств) текущего (отчетного) финансового года (раздел 1, 2 отчета) и финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом (раздел 3 отчета), не исполненных на отчетную дату:

(в ред. Приказа Минфина России от 17 декабря 2015 г. N 199н)

показатель строки 900 равен сумме показателей строк 910 и 920;

по строке 999 отражается сумма показателей строк 200, 510, 900.

При формировании разделов «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам» и «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения» учреждения отражают показатели:

При этом показатели возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет) в графе 9 отчета не отражаются.

(в ред. Приказа Минфина России от 17 декабря 2015 г. N 199н)

Формирование раздела «Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом» осуществляется на основании показателей соответствующих счетов аналитического учета счета 050000000 «Санкционирование расходов», сформированных по следующим финансовым периодам:

20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)»;

30 «Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первым годом, следующим за очередным)»;

40 «Санкционирование по второму году, следующему за очередным»;

90 «Санкционирование на иные очередные годы (за пределами планового периода)».

Показатели граф 5-8 формируются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному настоящим пунктом для граф 5-8 раздела 1 Отчета.

(п. 48 в ред. Приказа Минфина России от 29 декабря 2014 г. N 172н)

Головное учреждение составляет сводный Отчет (ф. 0503738) на основании Отчетов (ф. 0503738), составленных и представленных обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей Отчетов (ф. 0503738), включаемых в состав сводного Отчета (ф. 0503738).

По строке 999 сводного Отчета (ф. 0503738) отражается сумма показателей по строкам 200, 510, 900.

* Уточнение ранее сформированного резерва отражается на дату его расчета дополнительной бухгалтерской записью (увеличение ранее сформированного резерва), или бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно» (уменьшение ранее сформированного резерва).

Обзор документа

По результатам контрольных, экспертно-аналитических мероприятий и анализа исполнения расходов федерального бюджета Счетной палатой РФ отмечена негативная тенденция роста неиспользованных остатков субсидий на счетах учреждений Минобрнауки России. Рекомендовано при планировании объемов субсидий учитывать имеющиеся остатки средств.

В связи с этим разработаны рекомендации по недопущению на конец текущего и начало очередного финансового года на счетах учреждений остатков субсидий, не обеспеченных принятыми обязательствами.

Так, отмечено, что при выявлении свободных остатков объем финансового обеспечения выполнения госзадания будет формироваться с учетом понижающего коэффициента.

Закреплена процедура создания и использования резервов предстоящих расходов, их отражения в бухгалтерской отчетности.

Урегулированы вопросы отражения принятых, исполненных и денежных обязательств.

Источник