как учитывать бонусы в бухгалтерском учете
Учет бонусов у покупателя и у поставщика
uchet_bonusov_u_pokupatelya_i_u_postavshchika.jpg
Похожие публикации
В качестве поощрения покупателей и привлечения потенциальных клиентов компании используют различные маркетинговые приемы – предоставляют скидки на продаваемые товары, выплачивают бонусы и премии, стимулируя рост объема продаж. Несмотря на то, что все перечисленные виды поощрений направлены на выполнение одной цели, между ними существует разница.
Скидка, как правило, означает уменьшение цены на товар при выполнении покупателем условий, прописанных в договоре. Под премией или бонусом понимают поощрение за выполненные договорные обязательства, например, в виде выплаты денежного вознаграждения или дополнительной поставки товара, не требующей оплаты. Подобные поощрительные меры не уменьшают стоимости уже поставленной продукции. Об этих, не влияющих на цену товара, способах поощрения и их отражении в учете обеих сторон сделки пойдет речь в публикации.
Премия покупателю за объем закупок: проводки
Договором поставки предусматриваются условия реализации товара и критерии, выполнение которых (например, за определенный объем закупок в установленные сроки) дает возможность покупателю получить денежную премию или дополнительную партию продукции в виде бонусного вознаграждения. Эти активы поставщику следует правильно списать.
В бухучете продавца премиальные выплаты учитываются в прочих расходах и отражаются на сч. 44, как затраты, связанные с продажей. Премия покупателю за объем закупок сопровождается проводками:
Операции
— либо зачтена в счет взаимных расчетов
«Премиальные» расходы отнесены на затраты
В налоговом учете денежные премии учитываются в составе внереализационных затрат. При этом важно, чтобы порядок их расчета и выплаты был означен в договоре поставки, договорные условия выполнены, а начисление подтверждалось актом, подписанным обеими сторонами. В структуру затрат продавца премия включается на дату составления акта (при методе начисления), либо по факту выплаты, если применяется кассовый метод учета.
В свою очередь покупатель отразит полученное поощрение в учете так:
Операции
Премия от поставщика:
— учтена в прочих доходах на основании соответствующего акта
— поступила на расчетный счет
— либо зачтена по взаимным расчетам
Пример 1:
Компания – продавец по условиям договора поставки выплатил денежную премию в размере 2% с суммы закупки, превышающей 8 000 000 руб. в месяц (с учетом НДС). В апреле 2019 покупатель приобрел товар на сумму 18 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% 3000000 руб.). Величина начисленной премии составила 200000 руб. ((18 000 000 – 8 000 000) х 2%). Продавец оформит операцию так:
Операции
Сумма в руб.
Покупателю начислена премия
При расчете налога на прибыль продавец учтет доходы:
Покупатель составит следующие проводки:
Операции
Сумма в руб.
Начислен прочий доход
От поставщика поступила премия на счет
В налоговом учете покупателя полученная от поставщика премия включается в базу для налога на прибыль. Ее учитывают в составе внереализационных доходов. НДС с подобных вознаграждений не исчисляют, так как они не связаны с оплатой ТМЦ. Моментом получения премии является дата подписания акта на ее передачу вне зависимости от применяемого метода учета признания доходов и затрат.
Учет бонусов у поставщика
Бонус, выплаченный товаром, считается передачей ТМЦ в безвозмездном порядке, следовательно, потребуется начисление НДС, который придется рассчитать исходя из его рыночной стоимости (п. 2 ст. 154 НК РФ), и эта ситуация из возможных вариантов поощрения клиента наименее выгодна для поставщика. Разберемся, как поставка дополнительных товаров оформляется в учете бонусов продавца.
Пример 2:
Коммерческое предприятие поставляет заказчику партию изделий. В заключенном договоре предусмотрено получение покупателем бонуса (в виде 8-ми изделий) при закупе 80-ти изделий. Заказчик условие выполнил – приобрел 80 единиц по цене 12 000 руб. каждая (в т.ч. НДС 2000 руб.). Себестоимость единицы товара составляет 7000 руб. Поставщик также отгрузил 8 единиц в качестве бонуса.
Бухгалтерский учет кешбэка и скидок
Кешбэк и скидки давно стали деловой нормой. Анжелика Максимова, старший бухгалтер по учету затрат компании Acsour рассказала журналу «Расчет» о правилах учета кэшбека и скидок.
Учет кешбэка…
В самом начале следует отметить, что законодательством не определены термины «скидка» и «кешбэк», при этом на практике такие маркетинговые инструменты часто используются для повышения лояльности клиентов к компании и увеличения их числа.
Как правило, компании используют один или несколько видов мотивационных программ, среди которых скидки в виде уменьшения цены продукции или услуги, товарный бонус, то есть бесплатное получение некоторого количества продукции, аналогичного тому, которое приобрел покупатель, подарки и премии для покупателей. Кешбэк (cashback) в переводе с английского языка буквально значит «наличка назад» и, по большому счету, он является такой же премией покупателю, выраженной в денежной форме.
…у продавца
Со стороны продавца порядок отражения операций, связанных с кешбэком, аналогичен операциям по выплате премий покупателю без уменьшения цены товара.
Предоставленную денежную премию продавец включает в налоговом учете в состав внереализационных расходов при одновременном выполнении условий, указанных в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ:
Кроме того, в отношении продовольственных продуктов установлено несколько дополнительных ограничений, об этом напомнил Минфин России в письме от 26 августа 2016 года № 03-03-07/49936):
В бухгалтерском учете у покупателя начисление кешбэка отражается по дебету затратных счетов, например, счета 44 «Расходы на продажу», следующими проводками:
Следует отметить, что начисление премии не влияет на расчет НДС, следовательно, не требует дополнительного составления счетов-фактур.
…у покупателя
В налоговом учете покупателя получение кешбэка отражается в составе внереализационных доходов и в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Учет скидок…
Скидка, в отличие от кешбэка, обычно предусматривает изменение стоимости товара. Возможность корректировки цены поставщиком на условиях, предусмотренных договором, закреплена пунктом 2 статьи 424 Гражданского кодекса.
Следует помнить, что отклонение стоимости более чем на 20% в сторону снижения или повышения от уровня цен, применяемых организацией по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени, может привлечь внимание налоговых органов, которые имеют право проверить правильность применения цен по заключенным сделкам, об этом, в частности, говорится в подпункте 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ.
При выявлении отклонения контролеры могут доначислить налог и пени.
В качестве обоснования предоставления скидки продавец может подготовить такие документы, как маркетинговая политика организации; утвержденный перечень клиентов, которым предоставляются скидки; приказ руководителя об утверждении прайс-листов на весь ассортимент продаваемых товаров, в том числе со скидкой; приказ об уценке сезонного или залежавшегося товара; приказ о проведении рекламной акции; непосредственно договор купли-продажи с контрагентом или отдельное соглашение, являющееся его неотъемлемой частью, и тому подобные бумаги.
Скидка может быть предоставлена как в момент продажи товаров, так и после – в отношении будущих или прошлых покупок.
…у покупателя
В учете у покупателя важен момент получения скидки: до перехода права собственности или после. Если цена снижается до принятия к учету имущества, то оно приходуется по стоимости, указанной в отгрузочных документах поставщика с учетом предоставленной скидки. Соответственно в бухгалтерском учете нужно сделать проводки:
Если скидка предоставлена после передачи и оплаты товара, то покупатель должен уменьшить цену закупки. При этом правило, согласно которому стоимость материальных запасов не подлежит изменению, в данном случае не действует, такое мнение высказывал Минфин России в своих разъяснениях.
Если товар, на который предоставлена скидка, находится на складе, другими словами, он еще не продан, то в бухгалтерском учете покупателя делаются следующие сторнирующие проводки:
По уже проданным товарам в бухгалтерском учете необходимо уменьшить сумму признанных расходов:
Если скидка была предоставлена в году, следующем за годом приобретения и продажи товаров, и отчетность уже сдана, то снижение стоимости товаров или услуг отображается в составе прочих доходов, а в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Подпишитесь на журнал «Расчёт» или «Расчёт. Премиум» на 1-е полугодие 2021 года! Скачать счет на подписку
…у продавца
В том случае, когда цена снижается до момента перехода права собственности на товар к покупателю, выручка от продажи товара признается доходом по обычным видам деятельности в размере договорной цены с учетом предоставленной скидки (п. 5, 6.5 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете данные операции отображаются так:
В случае, если скидка была предоставлена покупателю после перехода права собственности на товар, бухгалтерский учет зависит от того, была ли снижена цена до окончания года, в котором состоялась реализация, или после. При предоставлении скидки в том же году, когда произошла реализация в бухгалтерском учете, делаются корректирующие проводки:
Если же скидка предоставляется уже после окончания года, в котором произошла реализация, а отчетность за прошлый год сдана, то полученную преференцию от продавца следует отразить в составе прочих расходов:
На дату выставления корректировочного счета-фактуры:
Стоит отметить, что в случае, если на момент предоставления скидки покупатель полностью оплатил товар, а продавец не возвращает разницу, возникшую в результате снижения стоимости продукции или услуги, эта сумма будет считаться полученным авансом в счет предстоящих поставок, что в свою очередь обязывает продавца рассчитать НДС с суммы полученного аванса.
Тонкости оплаты бонусами
Как учесть оплату товара сотрудником компании, если при расчете он использовал накопленные им ранее бонусы или мили? Какую сумму следует возместить и принять в расходы?
Если сотрудник оплатил покупку личными бонусами, то организация вправе возместить ему только ту часть стоимости, за которую им были перечислены деньги. Также сумму, оплаченную собственными средствами, компания вправе учесть для целей налогообложения прибыли. Если руководитель организации примет решение о возмещении работнику полной стоимости покупки, то с части, оплаченной бонусами, следует удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Особенности налогового учета в торговле: скидки, премии, бонусы
Что понимается под торговлей? Это такой вид предпринимательской деятельности, который связан с куплей-продажей товаров и оказанием различных услуг населению. Торговля очень распространенный вид деятельности, особенно в малом и среднем бизнесе. Причина тому очень простая: торговля обеспечивает быстрый оборот денежных средств.
Основными моментами, которые влияют на отражение данных выплат в бухгалтерском и налоговом учете, являются:
— происходит ли уменьшение цены, в результате предоставления данной скидки;
— в какой момент произошло уменьшение цены.
Оба момента должны быть непосредственно отражены в договорах с покупателями.
Скидки
В законодательстве данного понятия нет, но на практике, под скидкой, понимают уменьшение цены товара. Все условия по скидкам отражаются в договоре между продавцом и покупателем.
Условия, необходимые для предоставления скидки:
Бухгалтерский учет скидок
Если скидка была предоставлена в момент отгрузки товара, то для бухгалтерского учета эта операция является реализацией по обычному виду деятельности, скидка не учитывается, сумма по операции уменьшается на величину скидки. Проводки:
— Дебет 62 (50) Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации (с учетом скидки);
Если скидка предоставляется на уже проданный товар, то важно понять: до окончания года или после она была предоставлена.
Если скидка предоставлена в текущем периоде, необходимо скорректировать выручку от реализации в момент предоставления скидки. Таким образом, отражение в бухгалтерском учете на момент реализации :
— Дебет 62 (50) Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации;
Отражение в бухгалтерском учете на момент предоставления скидки на основании корректировочной счет-фактуры:
— Дебет 62 Кредит 90-1 – сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам (на сумму предоставленной скидки);
— Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– сторнирован НДС от суммы предоставленной.
Если скидка предоставлена за прошлые периоды, то сумму такой скидки необходимо отразить в составе прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления скидки (ПБУ 10/99). Проводка:
— Дебет 91-2 Кредит 62– отражены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю;
— Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 – принят к вычету НДС от суммы предоставленной скидки.
Учет НДС по скидкам
Учет НДС по скидкам зависит от времени, в которое была предоставлена скидка.
Данный вид скидок обычно не создает у бухгалтеров сложностей при формировании бухгалтерской и налоговой отчетности.
ВАЖНО. Если покупатель уже успел оплатить товар и продавец не собирается ему возвращать разницу, то это сумма будет квалифицироваться как аванс. А с аванса продавец должен исчислять и уплачивать НДС.
Покупатель, получая корректировочный счет-фактуру обязан восстановить к уплате в бюджет сумму НДС, которая была принята к вычету по первоначальной стоимости. Сумму налога необходимо восстановить в части, на которую была уменьшена сумма отгруженных товаров. У покупателя такая счет-фактура должна зарегистрироваться в книге продаж.
Налог на прибыль при применении скидки.
При формировании цены товара, после отгрузки продукции, происходит уменьшение ранее признанных расходов от реализации у продавца товаров. Следовательно, он может скорректировать суммы по налогу на прибыль. Продавец товара вправе подать уточненную декларацию с выручкой от реализации, которая была уменьшена в конкретный отчетный период, в котором осуществлялась отгрузка.
Бонусы
Налоговики рассматривают предоставление бонусов как безвозмездную передачу товаров, что конечно же несет определенные налоговые последствия.
Бухгалтерский учет бонусов
Отгрузка бонусов отражается следующими проводками:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1– отражена выручка от реализации бонуса;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС с выручки от реализации бонуса;
Дебет 90-2 Кредит 41– списана себестоимость реализованного бонуса.
Учет НДС по бонусам
Так как бонусы являются безвозмездной передачей товаров или услуг, то согласно с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, у продавца товара появляется обязанность начислять на бонусные товары НДС. Базой для начисления будет являться рыночная стоимость товаров.
ВАЖНО!! При оформлении бонусов, Продавец должен выставлять счет-фактуру и регистрировать ее в книге продаж.
При этом покупатель, получивший безвозмездно товар, НДС не платит.
Таким образом, видно что учет бонусов в налогообложении не очень удобен.
Расчет налога на прибыль по бонусам
При определении налога на прибыль, продавец товара отражает данную сумму расхода по бонусам как внереализационные расходы. В данной ситуации, величина расходов будет определятся как стоимость приобретенных товаров.
Соответственно, покупатель будет отражать сумму дохода во внереализационных доходах.
Премии
Премия – это вознаграждение покупателю за то, что он выполнил определенные условия договора. Это понятие практическое, законодательно оно не утверждено.
Бухгалтерский учет по премиям, в зависимости от сущности, отражается либо как скидка, либо как бонус.
Учет НДС по премиям
Данная стимулирующая выплата никак не изменяет договорную цену товара. А это значит, что стоимость товара остается прежней. Следовательно, нет оснований для создания корректировочного счета-фактуры, доначисления или уменьшения налога на добавочную стоимость.
В соответствии с разъяснениями ФНС, организация-продавец формирует налоговую базу по реализованным товарам не учитывая премии (бонусы). Они не влияют на цену проданных товаров, поэтому указанные премиальные поступления НДС не облагаются. Соответственно, налоговых последствий в учете НДС при выплате премии не возникает.
Расчет налога на прибыль по премиям
Премия у продавца за выполнение определенных объемов по договору, будет необходимо отражать во внереализационных расходах. Обязательно условие о премирование должно быть прописано в договоре, подтверждающие данные расходы.
Соответственно сумма премии у покупателя будет отражена в внереализационных доходах.
Бухгалтерский учет: скидки и бонусы.
Понятия «скидка» и «премия» важно различать. Размер премии не уменьшает стоимость товара, влияя только на цену договора. Если же в контракте сказано, что при достижении покупателем определенного объема закупок уменьшается цена за единицу товара, то речь идет уже о скидке, когда продукция реализуется по новой уменьшенной цене, а это значит, что скидка влияет на сумму налога на добавленную стоимость.
Бухучет у продавца
В бухгалтерском учете имеет значение, когда именно предоставлена скидка. Если это происходит в момент продажи, то она уменьшает сумму выручки (подп. 6.5 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).
Если скидка предоставляется после того, как товар реализован, то продавец отражает выручку без учета скидки. Бухгалтерский учет будет отличаться.
В налоговом учете скидки, предоставленные покупателю, или премии, выплаченные за достижение определенного объема закупок, оговоренные в договоре, продавец учитывает как внереализационные расходы (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом не важно, когда пришло время для бонуса: сразу после отгрузки товаров или в конце года.
Бухучет у покупателя
Бухгалтерский учет скидок у покупателя также будет различаться в зависимости от того, когда получена скидка. Если она предоставляется в момент приобретения товара, то покупатель приходует продукцию уже с учетом скидки.
Скидку, полученную после того, как товар принят к учету, покупатель отражает иначе. Изменить стоимость принятых товаров не позволяет пункт 12 ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9.06.2001 г. № 44н).
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. И потому полученную скидку покупатель относит в состав прочих доходов.
Скидка изменяет цену товара, поэтому покупателю придется восстановить часть принятого к вычету НДС на сумму полученной скидки. Основанием к этому послужит корректировочный счет-фактура и первичные документы на товар (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Премии и НДС
Покупатель, получивший премию за определенный объем закупок, не обязан восстанавливать принятый к вычету НДС. Согласно Налоговому Кодексу, восстанавливать налог нужно только в том случае, если уменьшение стоимости закупаемых товаров прямо предусмотрено договором (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Недавно специалисты Минфина в Письме от 25 июля 2013 года № 03-07-11/29474 пояснили, что если дело касается премии за покупку продовольственных товаров, то восстанавливать НДС не нужно в любом случае.
Нередко в контракте поставки есть условие о том, что приобретая определенное количество продукции, покупатель получает премию. Налоговая инспекция часто трактует эти бонусы как уменьшение стоимости товаров и требует восстановить принятый к вычету НДС на сумму уценки. Упомянутое письмо Министерства финансов защищает интересы налогоплательщиков. Логика финансистов следующая.
Размер вознаграждения покупателю за приобретение определенного количества товаров включается в цену договора. При определении стоимости товаров эта сумма не учитывается. Таким образом, премии не изменяют цену продукции, а значит оснований восстанавливать принятый к вычету НДС нет.
И действительно, налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК, с учетом акцизов и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Для справки: в статье 105.3 НК изложены общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами.
Налоговая система России
Чем руководствоваться при уплате налогов. Как зарегистрироваться в налоговой инспекции. Схемы расчета налогов, порядок и сроки уплаты, зачета и возврата Заполнение и подача деклараций. Проверки и ответственность за налоговые нарушения. Купить книгу «Налоговая система России»
С 1 июля 2013 года НК дополнен новым положением. Теперь в законодательстве прямо прописано, что выплата или предоставление продавцом премии или поощрительной выплаты покупателю не уменьшает стоимость отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. При этом премия или поощрительная выплата должна предоставляться за выполнение покупателем определенных условий договора. Одним из таких условий может быть приобретение определенного объема товаров (работ, услуг). В статье отдельно оговорено, что премия продавца не уменьшает ни цены товаров, ни вычет по НДС, применяемый покупателем (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Согласно НК, исключение из этого правила составляют случаи, когда контрактом прямо предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой премии. В письме Минфина речь идет о торговле продовольственными товарами, и значит, даже если бы такое условие и было в договоре поставки, оно противоречило бы законодательству. Поясню, что имеется в виду.
Дело в том, что деятельность по торговле продовольственными товарами регулируется в том числе Федеральным законом от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ. Согласно норме, размер вознаграждения покупателю в связи с приобретением у продавца определенного количества товаров нужно включать в цену договора, и эти суммы нельзя учитывать при определении стоимости продуктов (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 г. № 381-ФЗ).
Исходя из этого, премия покупателю за достижение определенного объема покупок не уменьшает цену этих товаров независимо от того, есть такое условие в договоре или нет. И поэтому восстанавливать суммы налоговых вычетов по НДС покупатель не должен (письмо Минфина России от 25.07.2013 г. № 03-07-11/29474).
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Как отразить в учете скидки, подарки, премии и бонусы для покупателей
Виды поощрений
Чтобы увеличить объем продаж и привлечь новых клиентов, поставщики часто используют различные системы поощрений. Например, предоставляют покупателям скидки, премии, бонусы, подарки.
Понятия «скидка», «премия», «бонус» в законодательстве не определены. Однако, учитывая сложившуюся практику и экономический смысл, под ними можно понимать следующее.
Скидка – как правило, уменьшение договорной цены на товар, работы или услуги за выполнение определенных условий. К одной из форм скидок можно отнести уменьшение суммы задолженности покупателя за поставленный товар, выполненные работы или оказанные услуги.
Премия – деньги, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора. Например, премию могут выдать за объем приобретенного товара, работ, услуг. При этом премия, связанная с поставкой товара, также может являться одной из форм скидок, когда это происходит в уменьшение стоимости поставки (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).
Бонус – поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара, выполнения объема работ и оказания услуг сверх изначально оговоренного без оплаты. Фактически бонус состоит из двух взаимосвязанных хозяйственных операций:
Как правило, бонусы предоставляют в рамках рекламных акций. Например, когда покупателям конкретного товара выдают подарок. Так можно продвигать новые товары или сбывать не пользующиеся спросом. Проводимую акцию оформите приказом руководителя.
Подарок – еще один вид поощрения за выполнение условий договора. Как и бонус, он сочетает в себе несколько понятий. При этом следует учитывать его экономическую сущность и механизм действия такого поощрения. Например, продавец может предоставить подарок в случае:
Условие о предоставлении поощрения может быть предусмотрено как непосредственно в договоре с контрагентом, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ).
Продавец определяет вид и размер поощрения самостоятельно и согласовывает его с контрагентом, например, направив покупателю извещение – кредит-ноту (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Ситуация: можно ли предоставлять покупателю-организации подарки на сумму свыше 3000 руб.? Предоставление подарка связано с выполнением покупателем определенных условий договора.
Ведь ограничение в 3000 руб. действует только для договоров дарения между организациями, когда одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность. Это следует из пункта 1 статьи 572 и пункта 1 статьи 575 Гражданского кодекса РФ.
А в рассматриваемой ситуации речь о безвозмездной передаче не идет. Продавец поощряет покупателя за то, что он выполнил определенные условия, встречные обязательства. А значит, стоимость переданного подарка значения не имеет.
Аналогичной точки зрения придерживаются и суды (п. 3 информационного письма ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 104).
Бухучет: скидки
Если скидка предоставлена в момент продажи или после нее для будущих поставок, то для целей бухучета это можно считать реализацией по согласованной сторонами цене. При этом установленная цена может быть меньше той, что продавец заявляет в обычных условиях. В учете такую скидку отражать не придется. Нужно только отразить реализацию стандартными проводками.
Факт реализации зафиксируйте следующей записью:
Дебет 62 (50) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации с учетом скидки.
Если платите НДС и им облагается товар (работы, услуги), то одновременно с реализацией отразите его начисление так:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с фактической суммы реализации;
Ну, а при получении оплаты на счет в банке составьте следующую проводку:
Дебет 51 Кредит 62
– получена оплата от покупателя с учетом скидки.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 50, 51, 62, 68 и 90), пункта 6 ПБУ 9/99 и разъяснен в письме Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.
Если скидка предоставлена на уже проданный товар, работы или услуги, то отражайте ее в бухучете в зависимости от того, когда поощрили покупателя:
Скидка предоставлена в том же году, когда прошла реализация. Скорректируйте выручку от реализации в периоде на сумму поощрения в момент его предоставления. В бухучете такие операции отразите следующим образом.
В момент реализации до предоставления скидки оформите обычные проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (проводку делайте, только если платите налог и реализация им облагается).
В момент предоставления скидки:
Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам, работам, услугам на сумму предоставленной скидки.
После выставления корректировочного счета-фактуры покупателю:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован НДС от суммы предоставленной скидки.
Такой порядок установлен пунктами 6, 6.5 ПБУ 9/99.
Скидка предоставлена в периодах, следующих за годом, в котором прошла реализация. Отразите ее в составе прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления (п. 11 ПБУ 10/99).
При выявлении расходов прошлых лет в учете сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62
– выявлены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю (без учета НДС).
После выставления корректировочного счета-фактуры покупателю:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62
– принят к вычету НДС от суммы предоставленной скидки.
Такой порядок установлен пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкцией к плану счетов (счет 91), пунктов 6 и 6.4 ПБУ 9/99 и разъяснен в письме Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.
Предоставление скидки (в т. ч. в денежной форме), которая не изменяет цену товара по условиям договора, следует рассматривать как реализацию имущества.
В бухучете предоставление такой скидки в виде дополнительной партии товара отразите проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации партии товара в рамках скидки (в сумме скидки);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (проводку делайте, только если платите налог и реализация им облагается);
Дебет 90-2 Кредит 62
– сумма предоставленной покупателю скидки отнесена на себестоимость (без учета НДС).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 41, 62, 68, 90).
Если скидку предоставляете в денежной форме, то в учете сделайте записи:
Дебет 90-2 (44) Кредит 62
– начислена денежная премия покупателю;
Дебет 62 Кредит 51
– выплачена премия покупателю.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 51, 62, 68, 90).
Бухучет: бонус
Предоставив бонус, в учете надо отразить две хозяйственные операции:
Первую хозяйственную операцию отразите в порядке, предусмотренном для отражения скидки.
С возникшей задолженности начислите НДС с аванса . Ведь деньги, которые были получены ранее, нельзя считать платой за уже отгруженный товар. По сути это предоплата (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118).
В бухучете признание восстановленной кредиторской задолженности авансом и реализацию товара в счет данного аванса отразите проводками:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– сумма восстановленной задолженности признана полученным авансом в счет будущей бонусной поставки;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты, то есть восстановленной задолженности.
После отгрузки бонусной партии товара, выполнения дополнительного объема работ или услуг сделайте записи:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации бонусного товара (работ, услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации бонусного товара (работ, услуг);
Дебет 90-2 Кредит 41 (20)
– списана себестоимость реализованного бонусного товара (работ, услуг);
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
Бухучет: премии, подарки
Поощрения в виде подарков, премий учитывайте в зависимости от экономической сущности, заложенной в данные понятия, либо как скидку, либо как бонус.
Страховые взносы и НДФЛ
Если организация предоставила скидку, бонус, выплатила премию, уменьшила задолженность покупателя-гражданина, то на сумму таких поощрений не нужно начислять:
Это связано с тем, что доход, полученный покупателем при предоставлении поощрения, не является его вознаграждением в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров.
Если организация уменьшила задолженность гражданина-покупателя на безвозмездной основе, то есть без выполнения какого-либо условия, то такая операция – обычное прощение долга. Поэтому у человека возникает доход в размере поощрения. С таких доходов нужно удержать НДФЛ. Правда, в определенных условиях сделать это невозможно . Тогда сообщите об этом в налоговую инспекцию. Все это следует из статьи 41, пункта 1 статьи 210, пунктов 1 и 3 статьи 224, пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ, статьи 415 Гражданского кодекса РФ. Такой же вывод выражен и в письме ФНС России от 11 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17276.
Налог на прибыль
Поощрение может изменять цену товаров, работ или услуг, установленную в договоре, а может и не затрагивать ее. Порядок учета поощрения при расчете налога на прибыль зависит от того, каким методом вы определяете доходы и расходы.
Поощрение не изменяет цену
Если поощрение не изменяет цену, то базу для расчета налога на прибыль корректировать не нужно. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных расходов в отношении:
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 23 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28984, от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/668, от 27 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/506, от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/175.
При методе начисления расходы в виде предоставленного покупателю поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся . Это установлено в статье 272 Налогового кодекса РФ.
При кассовом методе расходы в виде предоставленного покупателю поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором:
Это следует из положений пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Предоставление покупателю поощрения оформите актом .
Поощрение за закупку продовольственных товаров
Ситуация: можно ли торговой организации учесть при расчете налога на прибыль поощрение покупателю, предусмотренное в договоре поставки продовольственных товаров, не изменяющее их цену?
Да, можно, если поощрение отвечает требованиям Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.
В этом законе прописаны правила торговой деятельности на территории России. Они действуют с 1 февраля 2010 года.
Согласно этим правилам в договоре поставки продовольственных товаров может быть предусмотрен только один вид вознаграждения, не связанный с изменением цены товара. Это вознаграждение покупателю за закупку определенного объема товаров. При этом не имеет значения, как данное вознаграждение поименовано в договоре поставки: скидка, премия, бонус или подарок (письмо Минфина России от 11 октября 2010 г. № 03-03-06/1/643). Главное, чтобы выполнялись следующие условия:
Такой порядок установлен частями 4–6 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.
Если все указанные условия соблюдены, то поощрение за закупку определенного объема товаров учтите при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В противном случае поощрение не учитывайте, так как его предоставление не отвечает требованиям части 4 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 апреля 2015 г. № 03-07-11/20448.
Поощрение изменяет цену
Учет при расчете налога на прибыль методом начисления зависит от того, когда поощрение, которое изменяет цену, было предоставлено – в том же отчетном (налоговом) периоде, когда прошла реализация, или в последующих.
Так, если поощрение предоставлено в том же периоде, то скорректируйте базу для расчета налога на прибыль в текущей отчетности (п. 7 ст. 274 НК РФ).
Если уменьшение цены на товары затрагивает налоговые обязательства продавца по налогу на прибыль в прошедших отчетных (налоговых) периодах, то можно поступить одним из следующих способов:
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 мая 2015 г. № 03-03-06/1/29540.
Что касается кассового метода, то доход от реализации признают по нему на дату поступления денег от покупателей. Соответственно, корректировать выручку после предоставления поощрения не придется. Даже если это ретроскидка, то есть когда изменяется цена уже реализованного товара. Ведь в этом случае деньги, полученные ранее, надо переквалифицировать в аванс, а его при кассовом методе тоже учитывают в доходах. А значит, налоговая база никак не изменится. Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме УФНС России по Московской области от 5 октября 2006 г. № 22-22-И/0460.
Расходы же, связанные с предоставлением премии, бонуса или подарка в зачет изменений цены, учитывайте так же, как и в ситуации, когда цены не изменяются.
НДС
В договоре поставки непродовольственных товаров стороны могут закрепить условие: влияет поощрение – скидка, бонус, премия или подарок – на цену товара или нет.
Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Когда поощрение изменяет цену товара, скорректируйте базу для расчета НДС. Для этого выставьте корректировочный счет-фактуру (подп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, можно принять к вычету (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 и п. 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Изменилась цена по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах? Тогда в адрес одного и того же покупателя можете оформить единый корректировочный счет-фактуру (абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Подробнее об этом см.:
В аналогичном порядке учитывайте при расчете НДС получение поощрения на работы (услуги).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты премии покупателю за достижение установленного договором объема покупок. По условиям договора премия не изменяет стоимость товаров
ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом. Организация применяет метод начисления. Налог на прибыль платит ежемесячно.
5 октября «Гермес» заключил договор купли-продажи с ООО «Альфа» на приобретение партии товаров. Согласно договору, если «Альфа» приобретает у «Гермеса» товары на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.), «Гермес» выплачивает «Альфе» премию в размере 30 000 руб.
15 октября «Альфа» приобрела у «Гермеса» партию товаров на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.).
Себестоимость проданных «Гермесом» товаров составила 500 000 руб. Во исполнение условий договора купли-продажи 22 октября «Гермес» перечислил «Альфе» денежную премию в размере 30 000 руб.
В учете «Гермеса» бухгалтер сделал такие проводки.
Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 100 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 100 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.
Дебет 90 (44) Кредит 62
– 30 000 руб. – начислена денежная премия покупателю.
Поскольку поощрение в виде премии не привело к уменьшению цены товара, налоговая база по НДС не корректируется.
Дебет 62 Кредит 51
– 30 000 руб. – выплачена премия покупателю.
Предоставление премии не изменяет цену товара, поэтому бухгалтер «Гермеса» применил положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ и учел премию в размере 30 000 руб. в составе внереализационных расходов.
В октябре при расчете налога на прибыль бухгалтер включил:
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты премии покупателю за достижение установленного договором объема покупок. По условиям договора премия изменяет стоимость товаров. Премия предоставлена после реализации товаров
ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом. Организация применяет метод начисления. Налог на прибыль платит ежемесячно.
5 октября «Гермес» заключил договор купли-продажи с ООО «Альфа» на приобретение партии товаров. Согласно договору, если «Альфа» приобретает у «Гермеса» товары на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.), «Гермес» уменьшает их стоимость на 10 процентов.
15 октября «Альфа» приобрела у «Гермеса» партию товаров на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 100 000 руб.).
Себестоимость проданных «Гермесом» товаров составила 500 000 руб. Во исполнение условий договора купли-продажи 22 октября «Гермес» предоставил «Альфе» скидку в размере 10 процентов от стоимости товаров.
В учете «Гермеса» бухгалтер сделал следующие проводки.
Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 100 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 100 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.
Дебет 62 Кредит 90-1
– 110 000 руб. – сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам (на сумму предоставленной скидки);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 000 руб. – сторнирован НДС от суммы предоставленной скидки (на основании корректировочного счета-фактуры).
Поскольку поощрение в виде премии привело к уменьшению цены товара, то налоговая база по налогу на прибыль корректируется в текущем отчетном периоде на сумму поощрения.
В октябре при расчете налога на прибыль бухгалтер включил:
При поставке продовольственных товаров в договоре может быть условие о вознаграждении (премии) за достижение определенного объема закупок. Размер такого вознаграждения не должен превышать 10 процентов от цены приобретенных товаров. Цену товаров данный вид поощрения не меняет независимо от условий договора. Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Предоставив вознаграждение за объем закупки, налоговую базу по НДС корректировать не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 18 сентября 2013 г. № 03-07-09/38617.
Ситуация: должен ли продавец корректировать базу по НДС, если вознаграждение он выплатил гражданину, купившему товар в розницу?
В этом случае выплаченное вознаграждение меняет цену товаров, проданных в розницу, даже если в договоре есть обратное условие.
Дело в том, что, когда организация предоставляет гражданам скидки, бонусы, премии, подарки, торгуя в розницу, положения пункта 2.1 статьи 154 Налогового кодекса РФ не действуют. Эту норму надо применять только в отношении оптовой торговли, когда с покупателями заключается договор поставки товаров. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 11 июля 2013 г. № 03-07-11/26921.
Более того, по логике Минфина России при розничной торговле продовольственными товарами норма пункта 4 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ также не применяется. Ведь она регулирует оптовые поставки.
Следовательно, предоставленное гражданину поощрение изменяет цену проданных ему в розницу товаров независимо от того, какие это товары – продовольственные или непродовольственные. Данные выводы есть в постановлениях Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11 и от 22 декабря 2009 г. № 11175/09.
То есть в любом случае в ситуации, когда организация выплачивает гражданину-покупателю вознаграждение, первоначальная цена товара меняется. А потому на сумму такого поощрения придется скорректировать налоговую базу по НДС, составив корректировочный счет-фактуру. Такой документ оформите в одном экземпляре, для себя. Ведь граждане, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не платят НДС и потому воспользоваться правом на вычет попросту не смогут. Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, можете принять к вычету. Все это следует из пункта 1 статьи 143, абзаца 3 пункта 3 статьи 168, абзаца 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 169, подпункта 4 пункта 3 статьи 170, пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
УСН
Организации, которые платят единый налог с доходов, при его расчете расходы, в том числе поощрения, предоставленные покупателям, не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Для организаций, которые выбрали такой объект налогообложения, как доходы, уменьшенные на величину расходов, перечень расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, ограничен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Расходы на выплату или предоставление покупателям соответствующих поощрений – скидок, премий, бонусов или подарков – в этом перечне не поименованы.
При реализации товаров со скидками в доходы включайте суммы, фактически поступившие от покупателей, то есть за вычетом предоставленных скидок. Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-11-06/2/7121.
ЕНВД
Сумма предоставленных покупателям поощрений – скидок, бонусов, премий или подарков – на расчет ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога расходы организации в расчет не берутся (ст. 346.29 НК РФ).
ОСНО и ЕНВД
Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся предоставленные покупателям поощрения. Поэтому, если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, поощрения, предоставленные покупателям в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо учитывать раздельно в целях расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 и п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).
Поощрения – скидки, бонусы, премии или подарки, которые организация предоставляет покупателям в рамках деятельности на общей системе налогообложения, – при соблюдении условий признания их в налоговой базе могут увеличивать расходы.
Поощрения, которые предоставляются покупателю в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).