Что вперед зарплата или налоги
Долги по налогам или зарплату работникам: что раньше спишут с заблокированного счета
Непредставление декларации во время может привести к неприятным последствиям. Организации могут заблокировать расчетный счет. Но выдачу зарплаты либо перечисление налогов в установленные сроки при этом никто не отменяет. Как выплатить зарплату работникам со счета, операции по которому приостановлены, рассказал Минфин в письме от 06.04.2021 г. № 03-07-09/25250.
Что означает блокировка расчетного счета
Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств – один из способов исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Приостановление операций означает, что банк прекращает все списания по данному счету либо прекращает списания в пределах суммы, которую налоговики укажут в решении о приостановлении операций организации по счетам в банке.
В то же время приостановление операций по счету не распространяется:
Если на счете недостаточно средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, списание денежных средств осуществляется в очередности, установленной пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса.
При этом в 3-ю очередь списывают деньги по платежкам на перечисление или выдачу зарплаты, поручениям ИФНС по налоговой задолженности, а также поручениям на списание страховых взносов.
Таким образом, очередность исполнения платежей по оплате труда не предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов. Эти платежи относятся к одной и той же группе очередности – 3-ей.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Как указывал ранее Конституционный суд, списать деньги на выплату зарплаты можно только в том случае, если платежки на них поступили раньше поручения ИФНС либо внебюджетного фонд) на перечисление задолженности по уплате налогов, сборов либо страховых взносов (постановление Конституционного суда от 23.12.1997 № 21-П).
Блокировка расчетного счета из-за несданной декларации
Чиновники и суды разделяют основания блокировки расчетного счета: из-за неуплаты налогов, сборов, страховых взносов либо по причине непредставления налоговой декларации. И, если первый случай они относят к мерам обеспечительного характера, то второе они рассматривают как организационную меру.
Что это означает? Блокировка расчетного счета по причине непредставления декларации как организационная мера означает, что:
Поэтому, чиновники Минфина указывали: приостановление расходных операций по счету только по причине непредставления налоговой декларации, не может препятствовать тому, чтобы организация выдавала зарплату своим сотрудникам вовремя (письмо Минфина от 01.08.2014 № 03-02-07/1/38070).
Такую точку зрения представители Минфина поддерживают и сейчас. При этом они уточняют условия, при наличии которых деньги на выплату зарплаты можно списать с заблокированного счета. К этим условиям относится:
О том, какие условия нужно соблюдать, чтобы выплатить зарплату с заблокированного счета, рассказал Минфин в письме от 06.04.2021 г. № 03-07-09/25250.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Налог уравняли в правах с зарплатой
Федеральный закон от 2 декабря 2013 г. № 345-ФЗ уточнил очередность удовлетворения требований при нехватке денег на счете в банке с учетом предписаний Конституционного суда РФ. Теперь выплата зарплаты и уплата налогов отнесены к одной очереди.
Банк, исполняя решения ИФНС о взыскании с должника налога, сбора, пеней и штрафа, может приостановить операции по его счетам и переводы электронных денег
Вместе с тем блокировка счета не распространяется на определенные платежи. В частности, на те, очередность совершения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денег в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджет РФ (ст. 76 НК РФ).
Очередность списания денег с банковского счета должника устанавливается законодательством, а именно пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса.
С 14 декабря 2013 года указанная законодательная норма действует в редакции Федерального закона от 2 декабря 2013 г. № 345-ФЗ (далее – Закон № 345-ФЗ).
Прежний порядок списания
До 14 декабря 2013 года при нехватке у клиента денег на счете банк их списывал в следующей последовательности:
Равный приоритет
Однако правомерность нормы об очередности списания денежных средств была поставлена под сомнение Конституционным судом. Делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса посвящено постановление Конституционного суда РФ от 23 декабря 1997 г. № 21-П. В нем указано, что обязанности выплачивать вознаграждения за труд и платить налоги и сборы не должны противопоставляться друг другу. Ведь установление жесткого приоритета для одной из них означает невозможность реализации, а, следовательно, умаление равно защищаемых прав и законных интересов тех или других групп граждан. Поэтому суд признал не соответствующим Конституции РФ положение абзаца 4 пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса.
Таким образом, Конституционный суд указал, что денежные суммы, которые списываются на выплату зарплаты и на уплату налогов, имеют равный приоритет. То есть они относятся к одной, в частности, третьей очереди. Причем списание должно происходить в зависимости от даты поступления документов в банк.
С 1 января 2014 года при приостановке операций по счету налогоплательщика в одном банке другим банкам запрещено открывать новые счета данному лицу (п. 12 ст. 76 НК РФ). Ранее такой запрет касался лишь того банка, в котором был открыт заблокированный счет.
Данный порядок списания средств упоминается в пункте 1 статьи 5 Федерального закона от 3 декабря 2012 г. № 216-ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов». Здесь указано, что до внесения изменений в статью 855 Гражданского кодекса платежи в бюджетную систему и перечисление денег для расчетов по оплате труда производятся в порядке календарной очередности поступления соответствующих требований после перечисления платежей первой и второй очередей.
Согласен с таким порядком и Минфин России. В своем письме от 11 июля 2013 г. № 03- 02-07/1/26955 финансовое министерство указало, что очередность списания банком денег со счета клиента при их недостаточности для удовлетворения всех предъявленных к нему требований установлена статьей 855 Гражданского кодекса и частью 1 статьи 5 Федерального закона от 3 декабря 2012 г. № 216-ФЗ.
Поэтому, если у банка есть решение налоговой службы о приостановлении операций по счету налогоплательщика и отсутствуют поручения ИФНС на перечисление налогов (пеней, штрафов) в бюджетную систему РФ, а также платежные документы на списание денежных средств в счет уплаты платежей, относящихся к первой и второй очереди, тогда банк вправе исполнить расчетные документы клиента банка по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору. Значит, если расчетные документы по выплате зарплаты поступили раньше поручения о списании налогов, банк может выдать средства на зарплату.
Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 26 ноября 2013 г. № 03-02-07/1/51137, № 03-02-07/ 1/ 51133 и № 03-02-07/1/51123.
Новый порядок списания
С 14 января 2013 года пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса действует в редакции Закона № 345-ФЗ. Теперь при недостаточности денег на банковском счете банк удовлетворит все предъявленные к клиенту требования в пять приемов, а не в шесть, как было ранее.
В первую очередь он совершит списание по исполнительным документам, которые предусматривают перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов
Во вторую очередь – по исполнительным документам, которые предусматривают перечисление или выдачу денег для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.
Списание денег с банковского счета должника по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в календарной последовательности поступления документов.
В третью очередь банк удовлетворит требования:
В четвертую очередь банк совершит списания по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.
В пятую – по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Таким образом, Закон № 345-ФЗ уточнил очередность удовлетворения требований при недостаточности денежных средств на банковском счете с учетом предписаний Конституционного суда РФ.
Причины блокировки счета
Как уже было сказано выше, банк может приостановить клиенту операции по его счетам и переводы электронных денег для исполнения решения ИФНС о взыскании налога (сбора, пеней, штрафа).
Такое решение принимает руководитель (его заместитель) налоговой службы, которая направила соответствующему налогоплательщику требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения им этого требования (п. 2 ст. 76 НК РФ).
Решение о приостановлении операций фирмы по ее счетам в банке и переводов ее электронных денежных средств налоговая служба может также принять в случае непредставления этим налогоплательщиком декларации в ИФНС в течение 10 дней после окончания установленного срока представления налоговой отчетности (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Третьей причиной блокировки счета является использование налоговой службой обеспечительных мер после того, как закончилась проверка, и по ее результатам принято решение о привлечении фирмы к ответственности (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).
На деньги и иные ценности фирмы, находящиеся на счетах и во вкладах или на хранении в кредитной организации, а также на остаток электронных денежных средств судом (арбитражным судом, судьей, а также по постановлению органов предварительного следствия при наличии судебного решения) может быть наложен арест. Это указано в статье 27 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1. Следовательно, банк может получить от судебного пристава-исполнителя постановление о наложении ареста на денежные средства клиента.
Согласно разъяснениям Минфина России в письме от 11 мая 2012 г. № 03-02-07/1-118, арест денежных средств должника не может нарушить очередности списания денег со счета, установленного законодательством РФ.
Допустим, судебный пристав-исполнитель наложил арест на денежные средства для того, чтобы обратить на них взыскание в рамках исполнительного производства по принудительному совершению платежей, списание которых в соответствии с пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса производится в пятую очередь. В этом случае расчетные документы по перечислению платежей, относящихся к первой, второй, третьей и четвертой очереди, исполняются в первоочередном порядке по мере поступления денежных средств на счет клиента банка.
Нюансы соблюдения очередности
Согласно разъяснениям Минфина России в письме от 12 января 2011 г. № 03-02-07/1-1, приостановление операций по счету в банке не распространяется на денежные средства, которые подлежат списанию
Административные штрафы, налагаемые на должностных лиц фирм за административные правонарушения в области налогов и сборов, не подлежат списанию со счетов этих организаций.
Таможенные пошлины, исполнительский сбор, штрафы, налагаемые судебными приставами, не относятся к платежам, списание которых со счетов в банках совершается в первую и вторую очередь на основании пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса. На них распространяется приостановление операций по счетам в банках.
Что касается компенсационных выплат при направлении работника в служебные командировки, то, по мнению Минфина России в письме от 3 февраля 2011 г. № 03- 02-07/ 1-37, они производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в первую и вторую очередь.
Допустим, банк получил решение налоговой службы о приостановлении операций по счетам клиента. Однако, несмотря на это, он исполнил поручение последнего на перечисление денежных средств, которое не имеет преимущества в очередности исполнения перед платежами в бюджет РФ. Тогда банк подлежит привлечению к ответственности в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности. А при отсутствии задолженности – в сумме 20 тысяч рублей. Это предусмотрено статьей 134 Налогового кодекса.
Анатолий Фокин, налоговый консультант
Если на бизнес заводят дело
Что делать, если что-то пошло не так и на бизнес заводят дело? Или как сделать так, чтобы этого никогда не случилось? Найдите инструменты защиты себя и своей компании в бераторе «Если на бизнес заводят дело».
Узнайте больше >>
Что предприятие должно выплачивать в первую очередь-долги по зарплате или налоговые и другие обязательные платежи?
Ответы на вопрос:
Если денег достаточно и для того, и для другого, то зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором (статья 136 Трудового кодекса РФ), а налоги уплачиваются в сроки, установленные по каждому конкретному налогу в соответствии с НК РФ.
Если денег на всё не хватает, то сначала платится зарплата. Согласно статье 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности: В ПЕРВУЮ ОЧЕРЕДЬ осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; ВО ВТОРУЮ ОЧЕРЕДЬ производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору; В ТРЕТЬЮ ОЧЕРЕДЬ производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования; В ЧЕТВЕРТУЮ ОЧЕРЕДЬ производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; В ПЯТУЮ ОЧЕРЕДЬ производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; В ШЕСТУЮ ОЧЕРЕДЬ производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Когда и как платить декабрьскую зарплату 2021
В какой срок перечислять зарплату за декабрь 2021 года по правилам ТК? Нужно ли перечислить зарплату досрочно? Что делать с НДФЛ при досрочной выплате? Что думают на этот счет в Роструде? Когда перечислить аванс в декабре в 2021 года? Отвечаем на вопросы.
Какие сроки выплаты зарплаты по ТК РФ
Зарплата платится два раза в месяц. Даты выплаты фиксируются в трудовом или коллективном договоре либо в ЛНА, например, в положении об оплате труда (Письмо Минтруда от 24.05.2018 N 14-1/ООГ-4375).
Аванс выплачивается с 16-го по последнее число текущего месяца, зарплата за вторую половину месяца — с 1-го по 15-е число следующего месяца.
Если дата выплаты приходится на выходной или праздник, зарплату требуется перечислить накануне (ст. 136 ТК РФ).
Можно ли выплачивать зарплату раньше срока
Можно — при выплате зарплаты за отработанное время. Обязательно — если дата выплаты приходится на выходной или праздник.
В остальных случаях выплату зарплаты ранее установленной даты могут признать нарушением правила о выплате зарплаты не реже чем каждые полмесяца.
Однако при возможных спорах с проверяющими поможет письмо Минтруда от 26.07.2019 № 14-1/В-582. В нем сделан вывод, что при выдаче заработка раньше срока права работников не нарушаются, поэтому нарушений нет. Следовательно, можно выдать зарплату за декабрь досрочно. Например, 29 декабря 2021 года (в четверг)
Главное — не нарушить сроки: декабрьскую зарплату 2021, дата выплаты которой выпадает на новогодние праздники 2022 года, выдайте заранее — в декабре.
Точные даты выплаты зарплаты за декабрь 2021 года
Новогодние «каникулы» 2021-2022 года такие:
Выходные дни на январские праздники в 2022 будут идти 10 календарных дней. С 31 по 9 января включительно — продолжительные праздники, новогодние каникулы. Кроме этого, 8 января — суббота, 9 — воскресенье. Первым рабочим днем 2022 года станет 10 января.
Работодатели, у которых день выплаты декабрьской зарплаты попал на период с 1 по 10 января 2022 года, обязаны выдать зарплату работникам накануне праздников. Крайний срок — 30 декабря 2021 года. Отложить выплату нельзя. Иначе оштрафует трудовая инспекция.
Срок выплаты зарплаты приходится на период с 11 и позднее? Не выдавайте декабрьскую зарплату заранее, иначе до аванса за январь пройдет больше чем полмесяца и работодателя оштрафуют.
Сроки выплаты зарплаты за декабрь 2021 года: таблица
Когда удержать НДФЛ
Удерживайте НДФЛ при выплате зарплаты за вторую половину декабря 30 декабря 2021 года или в январе 2022 года. Работники получают доходы в виде зарплаты в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). Поэтому если выдаете зарплату в последний день месяца или в следующем месяце, из выплаты удерживайте НДФЛ.
Если выдаете заработок раньше срока, 30 декабря 2021 года или раньше, НДФЛ не удерживайте.
По мнению Минфина, нельзя удерживать НДФЛ, пока месяц не закончился (письмо от 13.03.2018 № 03-04-06/15182). Поэтому если выдаете зарплату до конца месяца (то есть, до конца декабря 2021 года), выплатите работникам всю начисленную сумму. Декабрьский НДФЛ удержите с работников при первой денежной выплате в январе 2022 года, например, когда будете выдавать январский аванс.
Перечислите удержанный НДФЛ с зарплаты в день, когда удержали налог, или на следующий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК).
Если выдаете зарплату 30 декабря, перечислить НДФЛ в бюджет нужно 30 декабря 2021 года или в первый рабочий день января — 10 января 2022 года.
Срок уплаты страховых взносов с зарплаты за декабрь 2021
Страховые взносы начисляют в том же месяце, когда начислили выплату. Уплатить взносы требуется не позднее 15 числа следующего месяца.
Страховые взносы за декабрь 2021 года перечислите не позднее 17 января 2022 года. Поскольку 15 января это выходной день — суббота.
При необходимости можно перечислить взносы до 15 января, например, 31 декабря или позднее. Закон это не запрещает.
НДС – 2022
Лучший спикер в налоговой тематике Эльвира Митюкова 14 января подготовит вас к сдаче декларации и расскажет обо всех изменениях по НДС. На курсе повышения квалификации осталось 10 мест из 40. Поток ограничен, так как будет живое общение с преподавателем в прямом эфире. Успейте попасть в группу. Записаться>>>
Налоги с зарплаты сотрудника в 2021 году
Работодатель должен начислять и своевременно выплачивать заработную плату работникам, с которыми он заключил трудовые договоры. Одновременно у него появляются дополнительные обязанности, связанные с расчетом и уплатой НДФЛ, а также страховых взносов. В настоящей статье мы расскажем, какие платежи и в каком размере придется перечислять с зарплаты сотрудников в 2021 году.
Какие налоги с зарплаты нужно удерживать
«Зарплатные» налоги, которые работодатель должен рассчитать, удержать и перевести в бюджет, можно разделить на две большие группы. В первую входят те суммы, которые перечисляются за счет работника. Эти платежи удерживаются из зарплаты при ее выплате, и работник получает «на руки» меньше, чем было начислено до налогообложения. А во вторую группу обязательных отчислений входят те суммы, которые перечисляются за счет работодателя. Остановимся на каждом платеже подробнее.
Отчисления за счет работников
Речь идет о налоге на доходы физических лиц, который вычитается из вознаграждения сотрудников и не увеличивает налоговую нагрузку на работодателя. С заработной платы работников — граждан РФ, постоянно проживающих в России, нужно удерживать НДФЛ по ставке 13%. В общем случае «на руки» такой сотрудник получит не ту сумму, которая указана в трудовом договоре, а на 13% меньше.
ВАЖНО. В некоторых ситуациях сумму зарплаты, с которой удерживается налог, можно уменьшить на вычеты (п. 3 ст. 226 НК РФ). И тогда к выдаче «на руки» будет причитаться больше, чем 87% от записанной в договоре суммы. Например, право на вычет есть у работников, имеющих несовершеннолетних детей. Размер вычета на первого и на второго ребенка составляет по 1 400 руб. в месяц, а на третьего и на каждого последующего ребенка — по 3 000 руб. в месяц (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Подробнее см.: « Детские» вычеты по НДФЛ: о чем нужно знать бухгалтеру » и « Работник обратился за получением имущественного или социального вычета по месту работы: что должен сделать бухгалтер ».
Определять сумму НДФЛ по заработной плате нужно один раз в месяц — по состоянию на последнее число месяца (п. 3 ст. 226, п. 2 ст. 223 НК РФ). При выплате аванса, то есть заработной платы за первую половину месяца, НДФЛ не рассчитывается и не удерживается. Следовательно, в середине месяца работник получает «на руки» именно начисленную сумму. А вот при окончательном расчете за месяц из выплачиваемой суммы удерживается НДФЛ, рассчитанный со всей зарплаты, включая аванс (п. 4 ст. 226 НК РФ). Работодатель должен перечислить сотруднику сумму месячного оклада за минусом НДФЛ и ранее выданного аванса.
Срок уплаты в бюджет удержанного у работников НДФЛ — следующий рабочий день после выплаты зарплаты по итогам месяца (п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Отчисления за счет работодателей
Речь идет о четырех видах страховых взносов :
За счет этих поступлений выплачиваются пенсии, финансируется бесплатная медпомощь по полису ОМС, оплачиваются больничные листы и пособия по уходу за детьми, а также возмещается вред жизни и здоровью, полученный из-за травм на рабочем месте. Указанные платежи перечисляются за счет работодателя, а не вычитаются из зарплаты работников.
Страховые взносы нужно рассчитывать в последний день месяца исходя из полной суммы заработной платы каждого конкретного работника (п. 1 ст. 421 и п. 1 ст. 431 НК РФ, п. 9 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ ). В общем случае взносы уплачиваются по следующим тарифам: на пенсионное страхование — 22% от зарплаты, на медицинское страхование — 5,1%, на «больничные» — 2,9%. Эти взносы перечисляются в бюджеты фондов, а их уплату контролирует ФНС.
Тариф взносов «на травматизм» зависит от кода ОКВЭД по основному виду деятельности организации или ИП. Подразделения ФСС ежегодно устанавливают размер взносов для каждого страхователя. Минимальный тариф составляет 0,2%, а максимальный — 8,5% от суммы выплат в пользу работников. При этом к тарифу может быть применена скидка или надбавка. Размер скидки или надбавки не может превышать 40% от установленного тарифа (п. 1 ст. 22 З акона № 125-ФЗ ).
Таким образом, даже при самой «нерисковой» с точки зрения травматизма деятельности и с учетом макимальной скидки работодатель должен ежемесячно перечислять в бюджет 30,12% от зарплаты каждого работника. При высоких зарплатах данный показатель несколько снижается. Так, если зарплата сотрудника, определенная нарастающим итогом с начала 2021 года, превысит 966 000 руб., то взносы на «больничные» больше платить не нужно. А если зарплата составит более 1 465 000 руб., то тариф пенсионных взносов с выплат, превышающих это значение, снизится с 22% до 10%.
Страховые взносы за предыдущий месяц нужно перечислить не позднее 15 числа текущего месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ, п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). Если это число выпадает на выходной или праздничный день, срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Кто может применять пониженные тарифы взносов
Некоторые категории налогоплательщиков имеют возможность снизить нагрузку на фонд оплаты труда и платить страховые взносы по пониженным тарифам.
Перечислять страховые взносы по пониженным тарифам в 2021 году могут, в частности, следующие работодатели:
С апреля 2020 года введены льготы для субъектов малого и среднего предпринимательства (подробнее о субъектах МСП см.: «Малое предприятие: какие критерии для его определения действуют в 2020 году»). Льготы являются бессроными. К части выплат по итогам каждого (отдельно взятого) месяца, которая превышает МРОТ, субъекты малого и среднего бизнеса смогут применять пониженные тарифы взносов. А именно:
Налог на доходы с зарплаты иностранных работников в 2021 году
НДФЛ на выплаты в пользу иностранцев нужно начислять с учетом следующих особенностей.
Если работник является гражданином Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии, то, независимо от того, на каком основании он находится на территории РФ, налог на доходы с его зарплаты удерживается по ставке 13%. Но при этом нужно учесть, что если на дату исчисления налога такой сотрудник еще не пробыл на территории РФ 183 дня (за предыдущие 12 следующих подряд месяцев), то НДФЛ берется с полной суммы выплат. Ни на какие вычеты он претендовать не может. Если же работник из государства, входящего в ЕАЭС, провел в России более 183 дней за предыдущие 12 месяцев, то НДФЛ с его зарплаты нужно удерживать по тем же правилам, которые применяются к выплатам работникам — россиянам.
Аналогичные правила действуют в отношении иностранцев, трудоустроенных на основании патента, либо имеющих статус высококвалифицированных специалистов, а также беженцев и участников госпрограммы добровольного переселения соотечественников. НДФЛ с зарплат таких сотрудников рассчитывается по ставке 13% с первого дня работы. А вот право на вычеты они получат только после того, как проведут в России 183 дня за 12 месяцев следующих подряд месяцев.
НДФЛ с заработной платы иностранца, который не относится к перечисленным выше категориям, нужно начислять по ставке 30% до тех пор, пока время нахождения его в РФ не превысит 183 дня за 12 месяцев. Как только это случится, иностранный работник получит в точности такие же права, какие есть у работников — россиян. А значит, с его зарплаты нужно будет удерживать НДФЛ по ставке 13%, и при этом учитывать вычеты, если на то имеются основания. Данные положения применяются ко всей зарплате, выплаченной иностранцу в течение того календарного года, в котором было выполнено условие о 183 днях, проведенных в РФ. Поэтому НДФЛ по зарплате надо будет пересчитать. Переплату можно зачесть при выплате текущей зарплаты. А значит, какое-то время такой иностранец может получать зарплату в полном размере, без удержания НДФЛ.
ВНИМАНИЕ. Такой зачет возможен только в рамках одного календарного года. Если по состоянию на 31 декабря переплата не будет зачтена полностью, то за возвратом оставшейся суммы работнику придется обращаться в ИФНС по месту его жительства (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Страховые взносы с зарплаты иностранных работников в 2021 году
Чуть более сложным является порядок начисления на выплаты иностранцам страховых взносов. Здесь также важно, гражданином какой страны является работник, а вот время, проведенное в РФ, значения не имеет. Зато нужно учесть документ, на основании которого иностранец находится в России.
Для работников из Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии установлено общее правило: зарплата, начисленная таким сотрудникам, облагается страховыми взносами в том же порядке, что и зарплата россиян (письма ФНС от 22.11.17 № ГД-4-11/26208@ и от 14.02.17 № БС-4-11/2686). Исключение сделано для высококвалифицированных специалистов из этих стран (см. ниже).
Но и тут есть исключение. Оно касается работников из Китая, которые временно (по визе или миграционной карте) прибыли в РФ. Их зарплата облагается страховыми взносами на «больничные» по ставке 1,8% и взносами «на травматизм» по общему тарифу. Пенсионные и медицинские взносы с зарплаты работников из Китая не уплачиваются на основании международного договора между нашими странами (письмо ФНС от 11.09.19 № БС-4-11/18262@).
Отдельные правила действуют для высококвалифицированных иностранных специалистов. Если такой работник является гражданином Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии и представил миграционную карту, либо документ с отметкой о пересечении границы, то с его зарплаты не нужно платить пенсионные взносы (письма Минфина от 12.07.17 № 03-15-06/44430 и ФНС от 22.11.17 № ГД-4-11/26208@). А выплаты специалистам из других стран, которые находятся в РФ на основании открытой визы или миграционной карты, освобождены от всех взносов, кроме взносов «на травматизм» ( подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ, ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, письмо Минфина от 29.01.19 № 03-15-06/5081).
Ответственность за неуплату взносов и НДФЛ
Если работодатель нарушил срок уплаты страховых взносов, налоговики начислят ему пени на основании статьи 75 НК РФ. Штраф за неуплату возможен только при условии, если взносы не были перечислены из-за ошибок, допущенных в расчете по взносам. Тогда к пеням будет добавлен штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).
В отношении НДФЛ применяются другие правила. Пени на сумму налога начисляются лишь в том случае, если работодатель оставил у себя деньги, которые были удержаны у работников при выплате им зарплаты (письмо ФНС от 04.08.15 № ЕД-4-2/13600 ). А вот штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы НДФЛ налоговому агенту выпишут в любом случае. Даже если он вообще не удержал налог при выплате зарплаты (п. 1 ст. 123 НК РФ).
Примеры расчета налоговой нагрузки
Покажем на примерах, как размер зарплаты влияет на налоговую нагрузку в 2021 году.