что такое аванс в лизинге
Аванс в лизинге
Аванс в лизинге является платежом лизингополучателя до передачи предмета лизинга в лизинг.
Законодательно максимальный размер первоначального взноса по договору лизинга не ограничен. Тем не менее, в общей практике лизинговых компаний первый платеж не превышает 50% стоимости предмета лизинга. Если лизингополучатель вносит больше половины стоимости приобретаемого имущества, лизинговый договор может быть переквалифицирован налоговыми органами в договор купли-продажи с рассрочкой платежа. Соответственно, будут пересмотрены условия налогообложения лизинговой сделки: правомерность включение лизинговых платежей в расходы, использования повышающего коэффициента амортизации, порядок зачета НДС.
Бывает, когда первые лизинговые платежи лизинговая компания квалифицирует как авансовые. Это происходит, например, при задержке поставки предмета лизинга. Поэтому, если первоначальный аванс был близок к 50%, то юридический аванс может превысить 50%.
Возникает налоговый риск, который связан с переквалификацией договора лизинга в договор купли-продажи в рассрочку.
Последствия:
у лизинговой компании возникает обязательство уплатить НДС в бюджет со всей суммы лизинговых платежей единовременно в момент передачи имущества клиенту, при учете на балансе лизинговой компании пересматривается размер амортизации и доначисляется налог на прибыль, пересматривается остаточная стоимость имущества и доначисляется налог на имущество;
у лизингополучателя исчезает право применения ускоренной амортизации (при учете у него на балансе) и отнесения лизинговых платежей на затраты, а следовательно доначисляется налог на прибыль с соответствующими пенями;
Аванс при возвратном лизинге может отсутствовать. Однако, иногда наличие аванса необходимо по бухгалтерской причине. В случае, если лизинговая компания приобретает актив по цене ниже балансовой стоимости, то в учете лизингополучателя образуется убыток. Увеличение стоимости актива на произвольную величину, которая в сделке возвратного лизинга будет составлять аванс, позволяет избежать негативного финансового результата в учете лизингополучателя.
Пример отсутствия аванса в сделке возвратного лизинга:
Имущество стоит 100 руб. Лизинговая компания готова финансировать 80 руб. Собственное участие клиента предлагается 20 руб.
Клиент заключает договор купли-продажи с лизинговой компанией на 80 рублей. Одновременно договор лизинга, в котором стоимость имущества составляет 80 руб. Аванс по договору лизинга отсутствует.
Лизинговая компания платит клиенту 80 руб. и передает имущество в лизинг. В результате клиент получает 80 руб. свободных средств.
Пример технического аванса в сделке возвратного лизинга:
Имущество стоит 100 руб. Лизинговая компания готова финансировать 80 руб. Собственное участие клиента предлагается 20 руб.
Клиент заключает договор купли-продажи с лизинговой компанией на 100 руб. Аванс по договору лизинга составляет 20 руб. Клиент платит аванс по договору лизинга лизинговой компании 20 руб. У клиента и лизинговой компании появляются встречные требования на 20 рублей, которые юридически могут быть отрегулированы соглашением о зачете, но с налоговой точки зрения желательно проводить встречные платежи
Лизинговая компания одновременно с авансом по договору лизинга платит клиенту 100 руб. за имущество и передает имущество в лизинг. В результате клиент получает 80 руб. свободных средств.
Лизинговые платежи – коротко о важном
Лизинг автомобилей становится все более популярным на российском рынке, как для юридических, так и для физических лиц. Компании, решившие воспользоваться покупкой транспорта в лизинг, значительно экономят не только силы и время на стандартные процедуры (покупку, регистрацию, страховку автомобиля), но и на налоговом учете. Пользуясь лизингом можно получить значительные налоговые льготы, в отличие, например, от кредита, аренды или рассрочки. При составлении графика платежей по лизинговому договору предоставляются удобные для клиента условия и возможность изменения графика в течение договора.
Виды платежей
Поговорим о лизинговом договоре, а точнее о лизинговых платежах и их отличии от аванса. Когда клиент решает приобрести автомобиль в лизинг, он заключает лизинговый договор. Вместе с оформлением договора составляется график внесения авансового и лизинговых платежей.
Аванс обычно составляет от 4 % до 50% и вносится до передачи автомобиля клиенту в пользование.
Приведем пример, Компания Х вносит единовременный авансовый платеж, 30% от суммы всей лизинговой сделки и договором устанавливается фиксированная сумма выплат за весь период. Все эти показатели, за исключением НДС, будут считаться расходами (приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»). Таким образом, клиент значительно снижает налоговую нагрузку. Кроме того, авансовый платеж можно вернуть в полной мере, если, например, автомобиль не устроил клиента.
Что же касается самих лизинговых платежей, то здесь можно выделить основные моменты:
Попробуйте удобство лизинга от CARCADE
О лизинге
Понятие договора лизинга
По договору финансовой аренды (договору лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю любое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности, за плату во временное владение и пользование.
Что такое аванс в лизинге?
Любая лизинговая сделка всегда предполагает авансовый лизинговый платеж, еще его называют первоначальным платежом или задатком, но смысл это не меняет. Уменьшает задолженность лизингополучателя по стоимости имущества перед лизинговой компанией.
Лизингодатель использует авансовый платеж в лизинге для того, чтобы обеспечить необходимые условия сделки с лизингополучателем. Сумма каждого конкретного авансового платежа, как правило, обговаривается сторонами и учитывается в условиях договора лизинга. Чаще всего авансовый платеж составляет около 30-50% от цены имущества, сдаваемого в лизинг.
Если лизингополучатель вносит больше половины стоимости приобретаемого имущества, договор лизинга может быть переквалифицирован в договор купли-продажи на условиях рассрочки платежа, если договором предусмотрен неравномерный график платежей, и основная доля платежей приходится на первые несколько месяцев срока действия договора.
Что такое срок лизинга?
Срок лизинга — срок, исчисляемый с момента передачи имущества в лизинг по акту от Лизингодателя к Лизингополучателю и до конца пользования имуществом (передачи в собственность Лизингополучателю, либо расторжения договора лизинга). Согласно действующему законодательству срок лизинга не может быть короче одного года.
Срок лизинговой сделки обычно определяется сроком полезного использования имущества, а, следовательно, и сроком полной амортизации. Обычно соответствует сроку полной амортизации имущества с учетом коэффициента ускорения, равного 3. Таким образом, если имущество попадает в амортизационную группу от 10 до 15 лет, то оптимальным сроком лизинга будет 10/3=3,3 года. Однако по согласованию сторон срок может составлять от 1 до 5 лет.
Срок лизинга в тексте договора должен совпадать с количеством лизинговых периодов. Лизинговый период — это обычно полный календарный месяц… Лизинговые платежи начисляются в течение следующих друг за другом лизинговых периодов продолжительностью в один календарный месяц. Неполный месяц не считается лизинговым периодом и поэтому в таком месяце иногда платится промежуточный платеж.
Что такое выкупная цена в лизинге?
Выкупной платеж или выкупная ценаВыкупной платеж или выкупная цена — это стоимость, по которой предмет лизинга переходит в собственность к Лизингополучателю, определяемая договором лизинга. Таким образом, по окончании срока лизинга выкупная цена или выкупной платеж формирует финансовый результат выбытия основного средства с баланса лизинговой компании на баланс лизингополучателя. Выбор варианта формирования выкупной цены — это всегда предмет договоренности сторон сделки и зависит как от срока сделки, так и от степени амортизации имущества на конец лизинговой сделки.
Иногда формирование выкупной цены может быть продиктовано особенностями графика лизинговых платежей или позицией финансовой службы клиента или лизинговой компании. На практике стороны стараются, чтобы выкупная цена или выкупной платеж были приближены к остаточной стоимости имущества по налоговому учету. При этом если имущество за срок лизинга амортизируется полностью, то в деловой практике выкупная цена принимается в виде условной величины — скажем 1180 или 10 000 рублей, или составляет часть последнего лизингового платежа, например половину. При этом иногда размер выкупной цены зависит от погашения тела долга в лизинговых платежах. И если сделка структурирована с так называемым баллоном (что подразумевает перераспределение выплаты тела долга на период окончания сделки лизинга), то выкупной платеж приближают к величине остатка задолженности лизингополучателя на конец срока сделки.Такие схемы обычно используются при структурировании графика лизинговых платежей от заданного денежного потока или доходности, которую способен приносить сам предмет лизинга – например, транспорт или доходная недвижимость. Т.е. лизинговые платежи подбираются таким образом, чтобы не превышать заданный клиентом уровень. Остаток же непогашенного долга выплачивается в таком случае в конце сделки в виде выкупного платежа.
Выкупной платеж начисленный может отличаться от выкупного платежа к уплате. Например, выкупная цена может быть 1 млн руб., а лизингополучатель должен заплатить по окончании срока лизинга 100 тыс. руб. Такая ситуация возникает, если в течение срока договора лизинга лизингополучатель частично выплачивает выкупную цену или часть аванса лизингополучателя сразу перераспределяется (зачитывается) в счет выкупной цены.
Что такое досрочный выкуп в лизинге?
При согласовании договора лизинга возможен учет пожелания клиента по наличию права на досрочный выкуп предмета лизинга. При этом в договор лизинга может быть добавлена цена имущества на любом временном интервале договора лизинга. Цена в таком случае определяется расчетным путем и может включать в себя несколько составляющих: сумму кредита, которую лизингодатель должен погасить банку, штрафные санкции Банка, полное или частичное вознаграждение лизингодателя, прочие расходы лизингодателя. Учет права на досрочный выкуп может быть произведен двумя путями:
Кто такой балансодержатель в лизинге?
На балансе у лизингодателя.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то право на начисление амортизационных платежей принадлежит ему.
После выкупа лизингополучателем имущества в собственность на это имущество могут начисляться амортизационные платежи.
В бухучете имущество, которое остается на балансе лизингодателя, учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» обособленно.
На балансе у лизингополучателя.
Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, к его расходам в целях расчета налога на прибыль в общем случае относятся лизинговые платежи, а также амортизационные отчисления, начисляемые на переданное имущество.
Лизингополучатель учитывает для целей налогообложения прибыли лизинговые платежи, которые включают в себя две составляющие: выкупную стоимость предмета лизинга и плату за предоставление имущества. В целях расчета налога на прибыль лизинговые платежи являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.
Лизингополучатель имеет право применять повышающий амортизационный коэффициент, не превышающий 3, в отношении имущества, не входящего в первую, вторую и третью амортизационные группы (п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Применяемый коэффициент не может быть впоследствии изменен.
При учете имущества на балансе лизингополучателя лизингополучатель начисляет амортизацию на всю сумму договора лизинга. А расходами его признаются суммы лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации. Интересно, что, если амортизационные отчисления превышают размер лизинговых платежей (это может быть при неравных платежах), амортизацию следует полностью учитывать в расходах. Лизинговые платежи не включаются в прочие расходы до того момента, пока они не окажутся выше сумм амортизации.
Лизингополучатель отражает в бухучете имущество, которое остается на балансе лизингодателя на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Стоимость арендованного имущества отражается в оценке, указанной в договоре.
Страховка в лизинге
Предмет лизинга должен быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента передачи имущества продавцом лизингополучателю и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Стороны, выступающие в качестве страхователя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.
Лизинговые платежи могут не включать обязательные расходы по страхованию имущества. В этом случае лизингополучатель может самостоятельно страховать имущество в согласованной с лизингодателем компании.
НДС в лизинге
Операция по передаче имущества в лизинг НДС не облагается.
Это связано с тем, что при любом варианте учета (или на балансе лизингодателя, или на балансе лизингополучателя) собственником данных активов остается лизингодатель. Это следует из положений статьи 665 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. Поэтому в момент передачи лизингового имущества реализации не происходит. А значит, не возникает и объекта обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Суммы входного НДС со стоимости имущества, приобретенного для передачи в лизинг, лизингодатель вправе принять к вычету. Это связано с тем, что лизинговая деятельность приносит доходы (лизинговые платежи), облагаемые НДС. Значит, лизинговое имущество используется в налогооблагаемых операциях. Поэтому после принятия объекта к учету (на счет 03) входной НДС с его стоимости можно принять к вычету (при соблюдении всех других условий вычета). Это следует из пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Суммы входного НДС, например со стоимости услуг по доставке силами сторонних перевозчиков, принимаются к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов.
Если организация осуществляет операции, освобожденные от обложения НДС (ст. 149 НК РФ, не льготы) или находящиеся на специальных режимах, при оплате услуг с НДС у таких компаний НДС к вычету не берется, а списывается на затраты.
Особенности регистрации автотранспорта в лизинге
Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ).
Зарегистрировать транспортное средство, переданное по договору лизинга, можно как на лизингодателя, так и на лизингополучателя. Этот вопрос стороны согласовывают при заключении договора лизинга.
Лизинг или кредит
Преимущества лизинга перед кредитом можно разделить на три группы:
Налоговые
Лизинг выгоден, прежде всего, компаниям на общей системе налогообложения, работающих с прибылью, так как данный инструмент позволяет наиболее эффективно легальным способом оптимизировать налог на прибыль.
Для компаний на упрощенной системе налогообложения или для компаний, работающих без прибыли, преимущество лизинга заключается в более быстрых сроках рассмотрения сделки и более либеральных (упрощенных) подходах к финансированию по сравнению с покупкой в кредит.
Финансовые
На налоговых преимуществах чисто финансовая экономия в сделках лизинга не заканчивается. В рамках договора лизинга может присутствовать целый ряд дополнительных сопровождающих любую сделку купли-продажи затрат, которые лизинговая компания позволяет существенно сократить.
Особые условия поставщиков — любой лизинговый проект обязательно сопровождает договор поставки. Существенной экономии можно добиться на стадии переговоров с поставщиком, так как оплата 100% аванса или 20% аванса это принципиально разные ситуации в части процентных расходов лизингополучателя. Лизингодателю могут быть доступны иные условия платежей со стороны поставщика как более надежному партнеру, индивидуальные скидки (от автосалона, например), а также лизинговая компания может использовать более дешевые инструменты расчетов с поставщиков (по сравнению с прямой оплатой) — аккредитивы, гарантии.
Страхование — путем организации минитендеров среди крупнейших страховых компаний, в которых у лизингодателя также могут быть специальные льготные условия, лизинговая компания может предложить самые выгодные на рынке условия.
Таможенное оформление — лизинговая компания сотрудничает на постоянной основе с несколькими брокерами, которые предлагают условия, значительно выгодней типовых или первоначальных вариантов таможенного оформления имущества в сделке.
Транспортировка и логистика — партнеры лизинговой компании готовы организовать доставку по цене ниже предлагаемой поставщиком/производителем.
Административные или нефинансовые выгоды
Административные или нефинансовые выгоды лизинга связаны с дополнительными услугами лизинговой компании и/или с администрированием процессов поставки имущества, таможенного оформления, постановки на учет.
Для коммерческой службы:
Для транспортной службы:
Для финансовой службы:
Авансы по финансовой аренде
Описание проблемы
В соответствии с пунктом 32 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее – ФСБУ 25) в случае классификации объекта учета аренды в качестве объекта учета неоперационной (финансовой) аренды арендодатель признает инвестицию в аренду в качестве актива на дату предоставления предмета аренды. При этом ФСБУ 25 не регламентирует порядок учета платежей, полученных арендодателем от арендатора до указанной даты.
В соответствии с пунктом 33 ФСБУ 25 инвестиция в аренду оценивается в размере ее чистой стоимости. Чистая стоимость инвестиции в аренду определяется путем дисконтирования ее валовой стоимости по процентной ставке, при использовании которой приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат в связи с договором аренды. Валовая стоимость инвестиции в аренду определяется как сумма номинальных величин, причитающихся арендодателю будущих арендных платежей по договору аренды и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды. При этом ФСБУ 25 не определяет, каким образом платежи, полученные арендодателем от арендатора до указанной даты, должны приниматься (не приниматься) в расчет валовой и чистой стоимости инвестиции в аренду.
В соответствии с пунктом 36 ФСБУ 25 чистая стоимость инвестиции в аренду после даты предоставления предмета аренды увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей. В соответствии с пунктом 37 ФСБУ 25 проценты, начисляемые по инвестиции в аренду, признаются арендодателем в качестве доходов периода, за который они начислены. Для расчета такого процентного дохода чистая стоимость инвестиции в аренду на начало периода, за который рассчитывается доход, умножается на процентную ставку за такой период, определенную в соответствии с пунктом 33 Стандарта. При этом ФСБУ 25 не рассматривает случаи поступления платежей раньше установленных договором сроков и не определяет, каким образом такие поступления должны влиять на порядок начисления процентного дохода и на текущую оценку чистой стоимости инвестиции в аренду.
В связи с изложенным, целью настоящей Рекомендации является определение подходов к учету арендодателем платежей арендатора по договору неоперационной (финансовой) аренды, полученных арендодателем до начала аренды, а также полученных им после начала аренды, но до наступления предусмотренных договором сроков их уплаты.
Решение
1. Настоящая Рекомендация применяется арендодателем в отношении договоров (компонентов договоров), по которым объекты учета аренды классифицируются в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды, для учета платежей, полученных от арендатора до даты предоставления предмета аренды, а также после указанной даты до наступления предусмотренных договором сроков уплаты. В настоящей Рекомендации используются следующие сокращения, выделенные по тексту Решения курсивом:
предварительные платежи – платежи, полученные до даты предоставления предмета аренды;
текущие платежи – платежи, полученные после даты предоставления предмета аренды;
досрочные платежи – платежи, полученные ранее предельной даты, установленной договором, либо соответствующие иным требованиям, установленным договором для признания полученных платежей досрочными.
плановые платежи – платежи, полученные в предельную дату, установленную договором, либо соответствующие иным требованиям, установленным договором для признания полученных платежей плановыми.
2. Взаимно обусловливающие активы и обязательства по одному договору, признаваемые в соответствии с пунктами 3 – 6 настоящей Рекомендации, оцениваются в сальдированной чистой сумме (т.е. актив либо обязательство), за исключением любого из следующих случаев:
а) арендодатель в настоящее время не имеет юридически защищенного права осуществить зачет своих обязательств по договору в счет имеющихся у него прав требования по этому договору;
б) исходя из условий договора и положений применимого законодательства, арендодатель обязан возвратить арендатору полученную денежную сумму, если арендатор в одностороннем порядке потребует такого возврата, безотносительно текущего состояния взаиморасчетов по договору;
в) арендодатель заключил с данным арендатором несколько договоров, исходя из условий которых, арендатор в одностороннем порядке вправе изменить назначение сделанного ранее платежа, указав на принятие уплаченной суммы в счет платежей по другому договору.
3. Все предварительные платежи, включая досрочные и плановые, учитываются арендодателем в качестве нефинансовой кредиторской задолженности (как авансы полученные). При этом, если иное не установлено пунктом 2 настоящей Рекомендации, арендодатель представляет в бухгалтерском балансе в качестве актива либо обязательства применительно к одному договору аренды сальдированную разницу между величиной указанной кредиторской задолженности и суммой понесенных арендодателем затрат в связи с договором аренды.
4. Все предварительные платежи, включая досрочные и плановые, представляются на дату предоставления предмета аренды арендатору как величины, уменьшающие чистую стоимость инвестиции в аренду, за исключением случаев, когда из условий договора возникают обстоятельства, указанные в пункте 2 настоящей Рекомендации. Это означает, что сумма затрат арендодателя по договору (включая затраты на приобретение предмета аренды), признанная им в качестве актива на дату начала аренды с учетом уменьшения указанной суммы на сумму полученных от арендатора предварительных платежей, должна быть равной чистой стоимости инвестиции в аренду на дату начала аренды.
5. Все текущие платежи, включая досрочные и плановые, представляются в бухгалтерском балансе арендодателя как величины, уменьшающие чистую стоимость инвестиции в аренду, за исключением случаев, когда из условий договора возникают обстоятельства, указанные в пункте 2 настоящей Рекомендации.
6. Досрочные платежи, в том числе предварительные и текущие, признаются арендодателем в качестве самостоятельной статьи обязательств и не подлежат взаимозачету с признанной по данному договору чистой стоимостью инвестиции в аренду в любом из случаев, указанных в пункте 2 настоящей Рекомендации.
7. Арендодатель при получении досрочного платежа не изменяет порядок начисления процентов и суммы начисляемых процентов, за исключением случая, когда из условий договора и положений применимого законодательства следует, что уплата арендатором платежа до установленного договором срока является основанием для изменения графика платежей и (или) уменьшения суммы платежей, подлежащих уплате по договору.
Основа для выводов
Авансовый платеж по договору в общем случае (при прочих равных условиях) не приводит к возникновению у получателя авансового платежа обязанности его возвращать. Задолженность получателя авансового платежа заключается в ответном исполнении им тех обязанностей, которые предусмотрены договором.
В частности, обязанность арендодателя по договору аренды заключается в предоставлении арендатору в пользование предмета аренды в надлежащем состоянии в установленный срок. Такая обязанность является в общем случае выполненной в момент предоставления предмета аренды.
Обязанность возвращать какие-либо денежные суммы может возникнуть только в силу специальных условий конкретного договора либо в силу положений законодательства применительно к специфике конкретной хозяйственной ситуации.
До момента предоставления предмета аренды, полученные по договору от арендатора платежи порождают у арендодателя обязательства такой предмет предоставить. Вместе с тем, затраты арендодателя, понесенные им во исполнение договора аренды, порождают у арендатора обязанность такие затраты оплатить в форме предусмотренных договором арендных платежей. В этой связи, наличие у арендодателя актива или обязательства по договору аренды экономически определяется балансом между понесенными им затратами и полученными от арендатора платежами. Эти актив и обязательство являются взаимно обусловливающими объектами и в этой связи не могут признаваться в бухгалтерской отчетности одновременно, а только лишь как сальдовая разница (если только иное не вытекает из специальных условий договора или положений законодательства).
Как правило, в договоре аренды устанавливаются не императивные даты платежей, а предельные сроки платежей в формулировке «не позднее …». В этой связи, при отсутствии специальных договорных условий, в общем случае уплата арендодателем платежа до предельной даты не является по существу «досрочной» уплатой, так как уплачивается «не позднее …», то есть в установленный договором срок. Такая «досрочность» не приводит к уменьшению общей суммы платежей, подлежащих уплате арендатором по договору и к сдвигу сроков уплаты этих платежей.
В этой связи, порядок учета платежей, имеющих «авансовый» характер, должен строиться на опровержимой презумпции, что встречной обязанностью арендодателя в счет всего, полученного от арендатора, является предоставление предмета аренды. Опровержением этой презумпции будут являться условия договора или положения применимого законодательства, из которых вытекает потенциальная обязанность арендодателя вернуть полученный платеж вне зависимости от выполнения им своей основной договорной обязанности предоставить предмет аренды арендатору.
Уплата арендатором арендных платежей до установленного договором срока в общем случае не приводит к изменению графика установленных договором выплат и сумм этих выплат. В таких условиях нет оснований для изменения порядка начисления процентов по инвестиции в аренду и для изменения сумм признаваемого процентного дохода. Необходимость изменения может возникнуть лишь в том случае, когда из условий договора и положений применимого законодательства следует, что уплата арендатором платежа до установленного договором срока является основанием для уменьшения суммы платежей, подлежащих уплате по договору, либо для изменения графика этих платежей.