на каком счете учитываются капитальные вложения
Учет капитальных вложений в бухгалтерском и налоговом учете
Понятие капитальных вложений напрямую связано в учете с понятием основных средств. Капитальные вложения есть не что иное, как затраты на приобретение, изготовление, реконструкцию либо расширение, проектные, иные, подобные им, издержки, связанные с ОС. Другими словами можно сказать, что основные средства в учете есть результат капитальных вложений в них. Общее понятие капвложений содержит ФЗ-39 от 25/02/99 г., в ст. 1. Учет капвложений, вместе с тем, имеет особенности в зависимости от их характера. Требует серьезного подхода и налоговый учет таких инвестиций.
Вопрос: Как отразить в учете арендатора капитальные вложения (в виде неотделимых улучшений) в арендованное основное средство (ОС) (движимое имущество), произведенные с согласия арендодателя, если по условиям договора аренды затраты на неотделимые улучшения арендодателем не возмещаются?
Посмотреть ответ
Структура капвложений
Исходя из положений ФЗ-39 можно рассматривать капитальные вложения как процесс воспроизводства основных средств, сопровождаемый затратами, которые подлежат учету. Для построения эффективного БУ при всем разнообразии вложений этого типа важна правильная их группировка, на основе которой строится аналитический учет капвложений.
Вопрос: ООО передало в качестве вклада по договору простого товарищества недвижимое имущество (склад). У кого в целях налога на имущество учитываются капитальные вложения в виде неотделимых улучшений недвижимого имущества, произведенные за счет средств товарищества: простого товарищества или ООО?
Посмотреть ответ
Целесообразно строить классификацию, учитывая следующие признаки:
Кроме того, капвложения делятся по отраслям хозяйства (бизнеса), способу производства затрат (своими силами или сторонней организации), готовности объекта к использованию (закончен или не закончен он строительством, реконструкцией).
Вопрос: Как отразить в учете организации, осуществляющей грузовые перевозки, капитальные вложения в объект основных средств (ОС) (автомобиль), связанные с его модернизацией? С целью повышения технико-эксплуатационных качеств автомобиля силами подрядной организации (автомастерской) были произведены работы по установке нового оборудования, позволяющего увеличить грузоподъемность автомобиля, повысить его управляемость и тяговые свойства.
Посмотреть ответ
Если капвложения делаются в приобретение ОС, их стоимость определяется сразу. Она равна затратам на покупку объекта. Если капвложения осуществляются в процессе (например, строительство), до окончания капвложения считаются незавершенными, стоимость актива может увеличиваться на стоимость производимых затрат.
Напомним, что актив, в который делаются инвестиции, должен использоваться в производстве не менее 1 года (ПБУ 6/01). Только в этом случае вложения признаются капитальными и не учитываются в текущих расходах фирмы. Они собираются на отдельном счете БУ и образуют затем первоначальную стоимость ОС.
Вопрос: Когда можно учесть для целей налога на прибыль расходы в виде капитальных вложений, понесенные во время действия предварительного договора аренды: до заключения основного договора или после (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Бухгалтерский учет
Счетом бухучета, используемым для накопления капитальных затрат, согласно плану счетов является активный счет 08. К нему открывают субсчета. 1, 2 – приобретение участков и природных объектов, 3, 4 – строительство ОС и приобретение, 8 – научные, исследовательские, конструкторские работы, 6, 7 – приобретение животных и перевод молодняка в основное стадо и др.
Субсчета, приведенные в плане счетов, носят рекомендательный характер. В учетной политике фирмы могут быть прописаны дополнительные субсчета.
Учет затрат ведут по каждому объекту вложений. При покупке активов, относимых к ОС, делают проводку Дт 08 Кт 60. Накопление затрат при изготовлении объекта отражают рядом проводок, соответствующих этим фактическим затратам (пр. Минфина 91н от 13/10/03 г.): Дт 08 Кт 10, 02, 23, 60, 70, 71, 26 и пр.
Если в ходе осуществления капвложений приобретается оборудование, требующее монтажных работ, до начала его функционирования используют счет 07. Затраты на монтаж собирают аналогично приведенной выше проводке: Дт 07 Кт счетов затрат. Затем передают в монтаж готовое оборудование записью Дт 08 Кт 07.
Как монтаж оборудования, так и капзатраты в целом могут осуществляться за счет заемных банковских и иных средств. По дебету счетов 07, 08 и кредиту счетов 66, 67, в зависимости от срока займа, отражают проценты, уплаченные фирмой. Все проценты учитываются в капвложениях до принятия актива к учету в БУ. Иные суммы, возникшие позднее, учитываются уже в текущих расходах (ПБУ 10/99 п. 11).
Кроме основных средств к объектам капвложений относятся НМА (счет 04 БУ, субсчет 5). Учет по нему строится аналогично учету капвложений в основные средства.
Пример: Осуществлены капвложения в покупку ОС стоимостью 300 000 руб., в т.ч. НДС 20%. Проводки:
Внимание! К капвложениям не относят долгосрочные вложения в ценные бумаги, капиталы (УК) сторонних организаций.
Организация бухгалтерского учета капвложений подчиняется ПБУ Минфина (документ № 160 от 30/12/93 г.).
Налоговый учет
В первоначальную стоимость активов, образующуюся за счет капвложений, не включают НДС, иные сходные по характеру возмещаемые налоги.
Расходы, отнесенные к амортизируемому имуществу, не включаются в расчет налога на прибыль (НК РФ, ст. 270-5), в том числе и безвозмездная передача капвложений (там же, п. 16). Аналогично, если имеется объект незавершенного строительства, который подлежит ликвидации, затраты на этот объект не учитываются в базе по налогу на прибыль (НК РФ ст. 265).
При продаже капвложений в виде имущества (это однозначно должно следовать из договора продажи), его стоимость учитывается в налоговой базе. Правила НУ изложены в ст. 268 НК РФ. Стоимость основных средств списывается по правилам ст. 258, 259, 272 НК РФ.
Капитальные вложения: разбираем новый ФСБУ
Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета 26/2020 «Капитальные вложения». Он вступает в силу с 01.01.2022. Однако организация может принять решение о его применении до указанного срока, то есть и с 2021 года.
Подробный анализ ФСБУ в целом в рамках только одной (и ограниченной по объему) статьи провести довольно сложно.
Поэтому сейчас остановимся только на одной проблеме, решение которой до настоящего времени доставляло немало хлопот столкнувшимися с ней организациями.
Итак, организация решила возвести на своей территории новое здание производственного назначения, которое, после завершения строительства, будет признано объектом основных средств.
Но эта территория (как и город Москва) не резиновая, и свободного места под новый объект чаще всего не найти.
Умный мальчик дядя Фёдор в своё время верно заметил: чтобы купить что-нибудь нужное, надо сначала продать что-нибудь ненужное. То есть чтобы построить что-нибудь новое, надо сначала снести что-нибудь старое.
Поэтому перед началом работ по новой стройке — разработке проекта, получению всей разрешительной и согласовательной документации, заключению договоров с проектировщиками, подрядчиком и т. д. — необходимо озаботиться и правильным документальным оформлением работ по ликвидации старья, находящегося на этом на месте.
По времени и стоимости они (работы по сносу) могут быть довольно существенными. А вот источник их финансирования (увеличение первоначальной стоимости строящегося объекта или текущие расходы) до настоящего времени однозначно определен не был.
Неопределенности в этом вопросе добавил и Градостроительный кодекс (далее — ГСК РФ).
Согласно п. 8 ст. 55.30 ГСК РФ работы по полному или частичному сносу объекта признаются составной частью работ по его реконструкции или возведению на этом месте нового здания (сооружения).
Отсюда возникало мнение, (которое мы также поддерживали), что все затраты по ликвидации основного средства, связанные с освобождением места под новое строительства, включаются в затраты по возведению этого самого нового объекта.
Но тут пришел лесник вышел ФСБУ 26/2020 и всё разъяснил.
Согласно подп. «к» п. 16 этого ФСБУ в капитальные вложения, то есть в первоначальную стоимость будущего объекта основных средств не включаются затраты на перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся основных средств организации, независимо от того, являются ли такие перемещение, ликвидация необходимыми для осуществления капитальных вложений.
Таким образом, при ликвидации старого объекта, на месте которого потом начнётся строительство нового все затраты на снос следует признать расходами того периода, в котором этот процесс будет считаться завершенным.
Документальным подтверждением этого следует считать дату составления соответствующего первичного документа, подтверждающего факт свершившегося события.
Старое здание (с вероятностью больше 90%), в соответствии с действующим законодательством стояло на кадастровом учете. Значит, подтверждением его ликвидации будет служить акт, составленный кадастровым инженером. Этот документ и служит основанием для снятия ликвидированного объекта с кадастрового учета.
К такому выводу пришла Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в своём Определении от 20.09.2018 № 305-КГ18-9064 по делу № А40-154449/2017 (Определение было доведено до сведения налоговиков письмом ФНС России от 24.09.2018 № БС-4-21/18577)
Суды в дальнейшем также стали принимать решения согласно указанному Определению (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.10.2018 № Ф05-9950/2018 по делу № А40-185049/2017, Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2018 № 14АП-3802/2018 по делу № А44-8705/2017, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2018 № 09АП-29822/2018 по делу №N А40-237259/17 и ряд других).
Таким образом, именно на дату акта кадастрового инженера здание подлежит исключению из регистров бухгалтерского учета.
Где собирать затраты на ликвидацию, если этот увлекательный процесс (ломать — не строить) продолжался не неделю-две, а несколько дольше (месяц-полтора-два), да еще и был начат в последние месяцы (ноябре-декабре) одного года, а завершен в первые месяце (январе-феврале) года следующего?
По нашему мнению, можно завести отдельный субсчет к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», тем более что регистры аналитического учета на нем позволят наиболее подробно отразить все понесенные затраты. Можно также воспользоваться и самым любимым счетом советского российского, то есть счетом 76.
Таким образом, сам процесс ликвидации отразится записями:
Дебет счета 08 (76) Кредит счетов 60, 76, 70, 69 и др.
Предъявленный подрядчиком-киллером ликвидатором налог на добавленную стоимость принимается к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ):
Дебет счета 19 Кредит счета 60;
Дебет счета 68-02 Кредит счета 19.
И на дату официального подтверждения ликвидации объекта понесенные затраты признаются расходами:
Дебет счета 91-2 Кредит счета 08 (76).
На эту дату списывается и стоимость объекта:
Дебет счета 01 (субсчет «Выбытие») Кредит счета 01;
Дебет счета 02 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие»).
Если объект еще не был полностью самортзирован (решение его снести было принято до истечения срока полезного использования), остаточная стоимость также признается расходами:
Дебет счета 91-2 Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие»).
Для целей налогообложения прибыли всё то же самое.
Как было сказано чуть выше, НДС предъявленный подрядчиком при ликвидации объекта капитального строительства (в том числе и объекта основных средств), принимается к вычету.
Закрытый перечень затрат на капитальные вложения, то есть на строительство объектов основных средств ни подп. 5 п. 1 ст. 270 НК РФ, ни ст. 257 НК РФ не установлен. Следовательно, организация не то, что имеет право, а обязана формировать стоимость возводимого объекта по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Расходы на ликвидацию объекта основных средств, как внереализационные расходы, уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). В этом же подпункте прямо сказано, что остаточная стоимость ликвидированного объекта также признается внереализационным расходом.
Так что никаких проблем при ликвидации объекта основных средств для высвобождения места под строительство нового возникнуть не должно.
А вот если ликвидируется недострой, который по каким-либо причинам не был принят к учету, как объект основных средств (объект амортизируемого имущества), то картинка будет несколько другая.
По нашему мнению, в этой ситуации все затраты на ликвидацию незаконченных капитальных вложений, равно как и их стоимость (застройщик, он же инвестор, он же законный владелец будущего объекта основных средств) будет вынужден признать новыми кап. вложениями, то есть включить в первоначальную стоимость возводимого на этом месте нового объекта.
Согласны с тем, что оформление всей разрешительной документации и заключение договора с подрядчиком что в предыдущей ситуации, что в рассматриваемой с точки зрения ГСК РФ и ГК РФ ничем не отличаются.
Однако ФСБУ 26/2020 никак не выделяет затраты на подготовку строительной площадки под новое строительство путем ликвидации находящегося на этом месте брошенного давно тому назад недостроя, который и не был введен в состав основных средств, а так и висел на 08 счете. Следовательно, эти затраты признаются неотъемлемой частью новой стройки и включаются в стоимость нового объекта.
Для целей налогообложения прибыли по тому же подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ затраты на ликвидацию незавершенки можно признать внереализационными расходами, а вот ее стоимость, по мнению налоговиков — нет (письмо ФНС России от 27.08.2018 № СД-4-3/16501@, письмо Минфина России от 14.03.2019 № 03-07-11/16750).
И для того, чтобы не плодить еще больше разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, считаем, что стоимость возводимого объекта нужно определять в обеих случаях одинаково.
Хотя возможен (в теории) и следующий вариант.
В регистрах бухгалтерского учета и затраты на ликвидацию и стоимость ликвидируемой рухляди отнести на счет 08.
Для целей налогообложения прибыли затраты на ликвидацию признать внереализационными расходами текущего периода, а стоимость самой незавершенки включить в первоначальную стоимость возводимого объекта амортизируемого имущества.
В итоге будем иметь разную первоначальную стоимость объекта, разные суммы амортизации с возникновением временной разницы и возможное недоумение со стороны налоговиков, которым не раз придется объяснять смысл этой комбинации.
Выбор, как всегда, за руководством организации.
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
Порядок учета капитальных вложений согласно ФСБУ 26/2020
Область применения обновленного стандарта
ФСБУ 26/2020 утвержден приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.
Данным приказом утверждено сразу два новых стандарта, относящихся к учету основных средств (ОС) организаций.
Хотя новые стандарты неразрывно связаны, мы в нашей статье сделаем фокус не на новшествах в учете основных средств, а на ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», то есть на одной из частей учета ОС.
С какой отчетной даты вводятся изменения ФСБУ 26/2020? Оба приложения приказа № 204н обязательны к применению начиная с отчетности за 2022 год. Впрочем, на добровольной основе в порядке эксперимента и подготовки к новшествам можно это сделать и раньше. При этом надо зафиксировать факт применения ФСБУ 26/2020 в учетной политике предприятия. Правилами ФСБУ 26/2020 допускаются оба направления применения новшеств в бухучете: ретроспектива и перспектива. Перспективно новые правила можно применять в отношении тех фактов хозяйственной жизни предприятия, которые имели место после начала применения этих правил.
О ретроспективных и перспективных способах исправления ошибок в бухучете мы писали в статье «Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности».
Теперь разберемся, кто применяет ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»:
Отметим, что можно считать капвложениями в целях применения ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»:
Отнести к рассматриваемым вложениям затраты допустимо, если одномоментно соблюдены такие условия:
Здесь речь идет как об изначальном, первичном поступлении объекта ОС на фирму, так и о дальнейшем повышении его эффективности, например восстановлении или улучшении.
Далее проведем обзор ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Принципы оценивания вложений в ОС
Рассмотрим, что нового в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» по сравнению с предыдущим порядком учета ОС в части оценки капитальных вложений. Сравнительную таблицу общих изменений вы найдете в конце статьи.
В какой оценке принимаются инвестиции в ОС к учету? Этому вопросу посвящен раздел II стандарта о капвложениях.
ВАЖНО! Капитальные вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение или восстановление основных средств.
Капитальные вложения признаются в учете по мере осуществления фактических затрат.
К фактическим затратам можно отнести следующее:
Из указанных сумм вычитаются возмещаемые налоги. Все предоставленные льготы, бонусы, скидки и прочие преференции учитываются в предоставленном размере.
Существуют такие фактические затраты, которые не следует относить к затратам на капвложения. Принцип учета капвложений предлагает относить их на расходы периода, когда они были понесены. Перечень таких неучитываемых затрат приведен ниже на схеме.
Когда учет капвложения прекращается или переходит в иные формы
ВАЖНО! Если фактическая эксплуатация части объекта капитальных вложений началась до фактической эксплуатации объекта в целом, то эта часть признается самостоятельным объектом ОС.
Списание объекта капвложений происходит, если он не способен приносить экономические выгоды в будущем или же объект выбывает. Этому могут служить следующие причины:
Списание капвложений происходит в том периоде, когда они выбывают или прекращается их осуществление. Затраты, связанные с данной операцией, признаются расходами периода, в котором понесены.
Выбытие капвложений могут нести в себе не только расходы, но и доходы. Итоговый расход или доход от операций, связанных с выбытием капвложений, — прибыль или убыток — признается в периоде списания капвложений.
Мы описали контрольные точки в применении нового ФСБУ 26/2020. Ниже приведем сравнительный анализ нововведений по отношению к правилам, которые были установлены предыдущий рабочим ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Как отразить в учете переход на ФСБУ 26/2020? Оформите пробный бесплатный доступ к системе «КонсультантПлюс» и получите алгоритм действий для переходного периода.
Новшества стандарта
Ниже в таблице приведено сравнение ФСБУ 26/2020 и Положения по учету основных средств, которое применялось прежде и где ранее устанавливались правила учета капитальных вложений:
События хозяйственной жизни
ФСБУ 26/2020
ПБУ 6/01
Капитальные вложения в арендованные ОС
Отражаются в составе ОС
Если имеет место не единоразовая оплата, а постепенная — рассрочка или отсрочка платежа, при осуществлении капвложений
Оценка капвложений осуществляется как сумма, которую надо было бы уплатить при отсутствии рассрочки (отсрочки). Разница доначисляется по правилам учета процентов по займам
В стоимость включается номинальная сумма обязательств
По какой цене ввести в учет безвозмездные или безденежные поступления при осуществлении капвложений
Текущая рыночная стоимость
Происходит ли обесценение капвложений
Проверять эту ситуацию обязательно по правилам МСФО
Нет необходимости осуществлять такую проверку
Актуальный перечень действующих в 2020–2021 годах ПБУ вы найдете в статье «Все ПБУ по бухучету в 2020–2021 годах — перечень».
Итоги
Отказаться от применения ФСБУ 26/2020 можно до начала 2022 года, после этой даты он становится обязательным. Но при желании начать его использовать в учете можно и раньше, закрепив этот факт в учетной политике. ФСБУ 26/2020 отвечает за капитальные вложения, его выделили в отдельную часть из-за завершающего свое действие ПБУ 6/01.
На каком счете учитываются капитальные вложения
1.2.1. Учет капитальных вложений
Учет капитальных вложений кооперативы ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В объем капитальных вложений, учитываемых на счете 08 включаются затраты за счет всех источников финансирования (собственных заемных и бюджетных средств) на строительство, реконструкцию расширение, техническое перевооружение и поддержание мощностей кооператива, а также на приобретение оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств производственного и непроизводственного назначения.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» кооперативы, в зависимости от своей деятельности, могут открывать следующие субсчета:
— Строительство объектов основных средств;
— Приобретение объектов основных средств;
— Приобретение объектов основных средств по договору лизинга;
— Перевод молодняка животных в основное стадо и приобретение за плату взрослых животных; (этот субсчет применяется в кооперативах, производящих продукцию животноводства).
Строительство объектов основных средств может производиться как подрядным, так и хозяйственным способом.
При подрядном способе строительства на стоимость выполненных работ подрядной строительной организацией (без налога на добавленную стоимость) дебетуют счет 08 и кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на сумму НДС дебетуют счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».
При хозяйственном способе строительства затраты на строительство каждого в отдельности объекта ведут по статьям затрат:
— расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;
— расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
При открытии в начале года аналитических счетов по объектам переходящего строительства, выполняемого хозяйственным способом, в их дебет записывают сумму практически произведенных затрат прошлых лет общим итогом и с разбивкой по статьям.
На счет 08 приобретенные основные средства поставщиков зачисляют по стоимости покупки, за исключением налога на добавленную стоимость и стоимости поступивших с ними в комплекте запасных частей и инструментов.
На счете 08 к стоимости приобретенных основных средств присоединяются транспортные и другие расходы, связанные с их доставкой и сборкой.
На субсчете «Приобретение объектов основных средств на условиях лизинга» учитывают полученную машиностроительную продукцию от лизинговой компании (лизингодателя).
Приказ Минфина РФ от 03.09.1997 N 65н, утвердивший Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97″, утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, утвердившего новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Об определении первоначальной стоимости основных средств см. пункт 8 нового ПБУ 6/01.
При зачислении лизингового имущества на баланс кооператива следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65н (пункт 3.2), где указано, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Обычно лизинговые компании (лизингодатели) в предъявленных счетах-фактурах лизингополучателю (кооперативу или другой организации) указывают страховые платежи по страхованию лизингового имущества. Эти платежи в стоимость полученного лизингового имущества не включаются, а относятся на издержки производства.
Операции по приобретению лизингового имущества отражают на счетах бухгалтерского учета кооператива следующим образом:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», кредит вышеуказанного счета 76.
Расходы кооператива по доставке лизингового имущества, его сборке и др. относят с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при доставке лизингового имущества наемным транспортом), 23 «Вспомогательные производства» (собственным транспортом), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на сумму начисленной оплаты труда с отчислениями на социальные нужды) и др., в дебет счета 08 с присоединением их к стоимости приобретенного имущества на условиях лизинга.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кооперативы, имеющие на своем балансе животных, учитывают стоимость молодняка животных, переведенного в основное стадо, при этом кредитуют счет 11 «Животные на выращивании и откорме». В тех случаях, когда кооператив покупает взрослых животных, дебетуют счет 08 и кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию после завершения строительства, а также приобретенных за плату у поставщиков и других организаций, списывается в течение года со счета 08 «Вложения во внебюджетные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
На конец отчетного периода остаток по счету 08 показывает затраты по незаконченным капитальным вложениям (инвестициям).