курсовые разницы при агентском договоре как учитывать
Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц у посредника
Еще на этапе заключения посреднического договора важно урегулировать взаимоотношения заказчика и посредника в части обязательств последнего по ведению налогового учета курсовых разниц, возникающих по доходам заказчика и отражению указанной информации в отчете посредника. Ведь при этом у посредника имеются две возможности: либо он передает полную информацию о бухгалтерском и налоговом учете доходов посредника, либо формирует в налоговом учете информацию об исполнении посреднического договора так, чтобы верно исчислить только свой налог на прибыль.
С учетом условий и специфики расчетов по конкретным посредническим договорам, заключенным налогоплательщиком, следует проверить правильность отнесения курсовых разниц на финансовый результат, оценить искажения и выработать методику учета, не приводящую к ошибкам в расчете обязательств перед бюджетом в части уплаты налога на прибыль организации.
Учет курсовых разниц у посредника: суть проблемы
Напомним, что к доходам посредника в целях бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль относится только его вознаграждение. Суммы, которые посредник получил в порядке компенсации понесенных затрат, для целей исчисления налога на прибыль доходом не признаются (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). С другой стороны, в число расходов посредник не включает и сами затраты, которые подлежат компенсации по условиям договора (п. 9 ст. 270 НК РФ).
Гражданское законодательство РФ предусматривает, что комитент или принципал обязан, помимо уплаты вознаграждения, возместить посреднику затраты, связанные с исполнением поручения (ст. 1001, ст. 1011 ГК РФ). К таковым, конечно, относятся и расходы в виде отрицательных курсовых разниц по валютным расчетам с поставщиками или покупателями, а также с самим принципалом (комитентом). А значит, агент (комиссионер) не может учесть их в составе внереализационных расходов.
Доходы в виде положительных курсовых разниц, возникающие от пересчета таких требований и обязательств, посредник также учитывать не должен: они являются собственностью принципала (комитента).
Именно ему и предстоит на основании отчета посредника отражать данные положительные и отрицательные курсовые разницы в налоговом учете.
Таким образом, курсовые разницы у посредника, возникают, как правило, при пересчете денежных средств на валютном счете, а также при пересчете задолженностей заказчика и иностранных контрагентов. В связи с чем возникает учетная проблема разделения по принадлежности этих доходов и расходов.
Дополнительные сложности в учете посредника возникают и в случае передачи ему заказчиком рублевых средств для оплаты валютных расходов в рамках исполнения обязанностей по посредническому договору.
Действующим законодательством прямо не предусмотрен четкий порядок отражения возникающих при этом курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете посредника.
Разъяснения Минфина России о налоговом учете положительной/отрицательной курсовой разницы в составе внереализационных доходов/расходов посредника изложены в ряде писем (письма Минфина России от 09.11.2006 № 03-03-04/1/744, от 09.06.2006 № 03-03-04/1/512, от 20.03.2006 № 03-03-04/1/259, п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суть их сводится к тому, что на финансовый результат посредника курсовые разницы, принадлежащие принципалу и комитенту, влиять не должны. Посредник должен учесть только курсовые разницы от переоценки вознаграждения, полученного в иностранной валюте. С этой целью налогоплательщик должен разделить денежные средства, находящиеся на его валютном счете, на те, которые являются его вознаграждением, и те, которые являются собственностью комитента, принципала.
Арбитражные суды по данному вопросу принимали различные решения.
В числе положительных для налогоплательщика судебных решений можно выделить постановление ФАС СЗО от 20.06.2005 № А21-9242/04-С1. По мнению налоговой инспекции, в числе прочих затрат агент неправомерно включил в расходы отрицательную курсовую разницу от переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте и отрицательную разницу, образующуюся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от курса ЦБ РФ. Но согласно дополнительным соглашениям к агентским договорам затраты на покупку валюты и убытки от курсовой разницы входили в сумму комиссионного вознаграждения. Таким образом, расходы комиссионера (включая суммы отрицательных курсовых разниц) связаны с получением дохода. В решении суд указал, что выручка комитента и компенсируемые им затраты не являются ни доходами, ни расходами комиссионера. Однако если сумму компенсации комиссионер включает в доходы, то эту сумму же он может включить и в расходы (уменьшить налогооблагаемую прибыль).
А в постановлении ФАС СЗО от 06.04.2006 по делу № А05-17340/2005-13 судьи поддержали налоговую инспекцию. Посредник учитывал возмещаемые в валюте расходы на счете. Поскольку расходы возмещались в иностранной валюте после выставления счетов, общество производило переоценку указанных сумм с учетом колебания курса рубля по отношению к иностранной валюте, в результате чего в налогоплательщика возникла отрицательная курсовая разница. Суд указал, что, когда принципал возмещает агенту расходы, связанные с исполнением поручения в иностранной валюте, у агента курсовые разницы не возникают. Средства, поступающие в качестве возмещения, не подлежат учету у агента, поэтому и курсовые разницы возникать не могут.
У ВАС РФ однозначной позиции по подобным делам еще нет. В постановлении Президиума ВАС РФ от 02.12.1997 № 116/97 речь шла о необходимости учета посредниками именно своих доходов и расходов. Но в нем судьи обратили внимание именно на вопрос комплексности учета курсовых разниц, то есть на то, чтобы итоговая величина доходов и расходов посредника по этим разницам отражала реальный финансовый результат.
Из изложенного можно сделать вывод, что курсовые, суммовые и обменные разницы, возникающие у посредника по имуществу, обязательствам и хозяйственным операциям, связанным с исполнением договора комиссии (поручения, агентирования, транспортной экспедиции), могут признаваться его доходами и расходами только в той степени, в которой по условиям договора они не могут быть перенесены на посредника.
Варианты учета курсовых разниц у посредника
Для бухгалтерского учета возникающих разниц посредник может по собственному выбору использовать счета учета доходов и расходов либо относить разницы непосредственно на расчеты с комитентом (принципалом, доверителем, клиентом). В целях составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» при использовании счетов учета доходов и расходов образовавшиеся разницы необходимо исключать из итоговых величин доходов и расходов посредника.
Соответственно, намного усложняется работа бухгалтерии. В условиях, когда посредник имеет дело со многими принципалами (комиссионерами) и, тем более, проводит в рамках посреднических договоров множество сделок с третьими лицами, ведение даже одного налогового учета становится чрезвычайно трудоемким.
Поэтому, прежде всего, следует проанализировать условия конкретных договоров, применяемых посредником, что поможет выяснить основные причины и моменты возникновения курсовых разниц. Например, возникновение курсовых разниц зависит от того, когда посредник получает валюту от заказчика для выполнения поручения; на кого по договору возложен учет курсовых и суммовых разниц, входят ли они в сумму вознаграждения посредника; наделен ли посредник по договору правом удерживать свое вознаграждение авансом в иностранной валюте при получении денег от иностранного покупателя или заказчика. С учетом ответов на эти вопросы и следует организовать аналитический учет возникающих курсовых разниц.
Сразу оговоримся, что ведение раздельного учета посредником по счетам учета денежных средств (51 и 52) очень трудоемко ввиду подвижности денежных средств и отсутствия у них родовых признаков. Поэтому обособленный учет курсовых разниц заказчика целесообразно организовать на отдельном субсчете к счету 76 «Курсовые разницы по расчетам с заказчиком».
Рассмотрим на конкретных примерах, как можно организовать аналитический учет в ситуации, когда у посредника одновременно выполняются следующие условия:
Начнем рассмотрение вариантов организации аналитического учета со схемы, при которой посредник ведет обособленный учет «своих» и «чужих» курсовых разниц (аналитический учет курсовых разниц, принадлежащих принципалу/комитенту, посредник ведет на отдельном субсчете к счету 76).
Пример 1
Дебет
Кредит
Сумма
Формула
Хоз. операция
Примечание
004 «Товары, принятые на реализацию»
300 000 евро х 36,39 руб./евро
Поступил товар для продажи
004 «Товары, принятые на реализацию»
Списана стоимость отгруженного товара принципала
62
субсчет «Расчеты с покупателями»
76
субсчет «Расчеты с принципалом за товар»
300 000 евро х 36,27 руб./евро
Отражена задолженность покупателя перед принципалом за отгруженный товар в размере продажной цены товара*
76
субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению»
5 900 евро х 36,27 руб./евро
Начислено агентское вознаграждение
68
субсчет «Расчеты по НДС»
900 евро х 36,27 руб./евро
Начислен НДС по вознаграждению
300 000 евро х 36,08 руб./евро
Поступила валютная выручка от покупателя
Денежные средства, полученные агентом от покупателя и подлежащие перечислению принципалу, не являются доходом агента (абз. 3 п. 3 ПБУ 9/99).
76
субсчет «Курсовые разницы по расчетам с принципалом»
Отражена курсовая разница по задолженности покупателя за товар с 9 по 15 сентября
Курсовые разницы по расчетам с покупателем относятся на расчеты с принципалом.
76
субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению»
Учтена курсовая разница по задолженности принципала в части вознаграждения агента за период с 9 по 15 сентября
В результате этой операции на счете 76 субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению» остается валютная выручка агента, «очищенная» от курсовых разниц, в размере 212 872 руб. (5 900 евро х 36,08 руб.).
76
субсчет «Расчеты с принципалом за товар»
76
субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению»
5 900 евро х 36,08 руб./евро
Удержано валютное вознаграждение из средств принципала в момент поступления валютной выручки от покупателя**
Рублевая сумма долга принципала в виде агентского вознаграждения далее не переоценивается.
Отражена курсовая разница за период с 15 по 16 сентября по валютному счету в части валютного вознаграждения агента
76
субсчет «Курсовые разницы по расчетам с принципалом»
Отражена курсовая разница за период с 15 по 16 сентября по валютному счету в части денежных средств принципала
76
субсчет «Расчеты с принципалом за товар»
Перечислена принципалу валютная выручка за реализованный товар за минусом удержанного вознаграждения
Подробная аналитика по счету 76 и «самопроверка» сумм необходимы для того, чтобы правильно составить отчет агента и отразить в нем все курсовые разницы. Не забудьте также перед перечислением денежных средств принципалу сделать бухгалтерские записи по внутреннему закрытию расчетов с принципалом (в части долга за товар и курсовых разниц), то есть, внутренние записи по счету 76 субсчет «Расчеты с принципалом за товар» и счету 76 субсчет «Курсовые разницы по расчетам с принципалом» (в примере 1 не приведены).
Агент удержал у принципала 15 сентября в момент поступления денег от покупателя свое вознаграждение в размере 212 872 руб. (5 900 евро х 36,08 руб./евро). Эту сумма сложилась из:
16 сентября у него также возник прочий/внереализационный доход в размере 2 065 руб. от переоценки собственных валютных средств за период с 15 по 16 сентября.
Остаток денег на валютном счете агента будет принадлежать далее исключительно агенту, и курсовые разницы по нему в дальнейшем будут относиться на его финансовый результат.
Принципал на основании отчета агента для целей исчисления налога на прибыль должен учесть в составе своих доходов 10 926 935 руб. В эту сумму включены выручка с НДС на 9 сентября в размере 10 881 000 руб. (300 000 евро х 36,27 руб./евро) и положительное сальдо курсовых разниц по выручке в размере 45 935 руб. (102 935 руб. по валютным денежным средствам за период с 15 по 16 сентября минус 57 000 руб. по расчетам с покупателями за период с 9 по 15 сентября).
Принципал также отразит:
По данным этого примера:
В примере 2 покажем схему учета у агента без разделения в аналитическом учете курсовых разниц на «свои» и «чужие». И сравним итог.
Пример 2
Используем данные предыдущего примера 1. Курсовые разницы от переоценки средств на валютном счете агент относит на свой финансовый результат (схему проводок, за исключением полностью совпадаюших с примером 1 проводок за 8 и 9 сентября, см. в Таблице 2).
Дебет
Кредит
Сумма
Формула
Хоз. операция
300 000 евро х 36,08 руб./евро
Поступила валютная выручка от покупателя.
Отражена курсовая разница по задолженности покупателя за товар, рассчитанная за период с 9 по 15 сентября.*
76
субсчет «Курсовые разницы по расчетам с принципалом»
Отражена курсовая разница по задолженности принципалу, рассчитанная за период с 9 по 15 сентября, в результате переоценки валютного долга принципалу.*
76
субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению»
Учтена курсовая разница по задолженности принципала в части вознаграждения агента за период с 9 по 15 сентября.
76
субсчет «Расчеты с принципалом за товар»
76
субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению»
5 900 евро х 36,08 руб./евро
Удержано валютное вознаграждение из средств принципала в момент поступления валютной выручки от покупателя.
Отражена курсовая разница за период с 15 по 16 сентября по валютному счету.**
76
субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению»
Отражена курсовая разница за период с 15 по 16 сентября по валютному долгу принципалу.**
76
субсчет «Расчеты с принципалом за товар»
Перечислена принципалу валютная выручка за реализованный товар за минусом удержанного вознаграждения.
По итогам операций на конец дня 16 сентября агент все равно заплатит налог на прибыль с суммы 182 294 руб. Эта сумма сложилась:
Скорее всего, по данным своего аналитического учета по счету 76 агент представит принципалу менее подробный отчет, чем он представил бы на основании данных примера 1. Но на финансовый результат обоих сторон это не повлияет, поскольку принципал отразит в учете данные по переоценке задолженности в аналогичной примеру 1 сумме.
Представляется, что данные примеров 1 и 2 получились идентичны, поскольку по счету 62 и 76 переоценке подвергалась одна и та же задолженность, а при переоценке общих денежных средств одновременно переоценивался в примере 2 и содержащийся в их составе валютный долг агента принципалу.
Учет «своих» и «чужих» разниц: многое зависит от договора
Однако у конкретного налогоплательщика ситуация могут возникать и иные ситуации. Некоторые посредники относят возмещаемые рублевые или валютные расходы по посредническому договору на счета расчетов с контрагентом. В этом случае размер долга посредника в иностранной валюте на счете 76 не будет совпадать с суммами валютных средств на счете 52, принадлежащих принципалу.
Если по договору комиссионер закупает для комитента имущество с условием 100 % предоплаты иностранному контрагенту, это влечет расхождение данных бухгалтерского и налогового учета. Ведь в бухгалтерском учете оприходованные ценности имеют равную 100% авансу стоимость, а авансы выданные не переоцениваются. В налоговом же учете дебиторская задолженность иностранного поставщика будет переоцениваться до момента получения имущества. Соответственно, и имущество будет иметь стоимость, отличную от сформированной в бухгалтерском учете.
И важно выстроить аналитический учет так правильно, чтобы не запутаться в этих ситуациях и не «задеть» финансовый результат посредника. Та же проблема возникнет и при экспорте товаров комитента на условиях предоплаты, получаемой от иностранного покупателя.
Автор обращает внимание на сенсационное заявление относительно образования в налоговом учете курсовых разниц при предоплате в иностранной валюте, которое Минфин России сделал в письме от 04.09.2008 № 03-03-06/1/508. По результатам анализа норм пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ в части курсовых разниц, а также пункта 11.1 статьи 250 и подпункта 51 пункта 1 статьи 265 НК РФ, финансисты делают следующий вывод: если стоимость товара выражена и оплачена в иностранной валюте и расчеты предшествуют доставке, то сумма задолженности (выданный аванс) не пересчитывается ни на отчетную дату, ни на дату отгрузки товаров. Иными словами, Минфин пытается бухгалтерские правила непереоценки выданных и полученных авансов перенести на налоговый учет и сказать, что полученные и выданные авансы не есть валютные требования и обязательства, которые сторонам сделки следует переоценивать.
Однако, по мнению автора, к применению этого разъяснения на практике следует относиться осторожно. Налоговое законодательство не разъясняет, что следует понимать под требованиями (обязательствами), выраженными в иностранной валюте, а также не устанавливает порядок переоценки этих требований в зависимости от порядка оплаты по сделке (аванс, последующая оплата). В связи с этим на основании требований ст. 313 НК РФ при решении вопроса о необходимости переоценки обязательств (требований), возникших из полученных (выданных) авансов, нужно обратиться к нормам бухгалтерского учета, регулирующим такую обязанность организации. В соответствии с пунктом 10 ПБУ 3/2006 пересчет средств полученных и выданных авансов (предварительной оплаты, задатков) после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится. Таким образом, нормы законодательства о бухгалтерском учете не рассматривают полученный (выданный) аванс в качестве валютного обязательства, подлежащего переоценке.
На взгляд автора, для того, чтобы в налоговом учете не переоценивать выданные и полученные авансы, следует внести изменения в соответствующие нормы НК РФ либо добавить отдельное положение о том, что они (авансы) не являются переоцениваемыми обязательствами и требованиями (по аналогии с правилами ПБУ 3/2006).
Но вернемся к теме, заявленной в названии раздела статьи. Рассмотрим ситуацию, когда стороны применяют при расчетах условные денежные единицы. Допустим, посредник приобретает или продает товары, работы или услуги заказчика на условиях 100 % предоплаты, и оплата производится в рублях РФ по курсу конкретной валюты по отношению к рублю РФ, установленному ЦБ РФ на дату осуществления платежа покупателем. В этом случае разницы не возникают, причем позиция эта поддержана мнениями финансовых и налоговых органов (письма ФНС России от 20.05.2005 № 02-1-08/86@, Минфина России от 23.07.2007 № 03-03-06/1/515). При этом, однако, и покупатель, и продавец должны правильно исчислить рублевый эквивалент дохода и расхода, а посредник эти данные должен корректно перенести на расчеты с заказчиком.
Но расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета могут возникать в случае частичной оплаты.
Пример 3
Покупатель-принципал приобретает через агента товары на условиях расчетов в у.е. применительно к евро по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Вознаграждение агента согласно договору составляет 10 % от суммы договора.
Стоимость товаров составляет 1 000 у.е. Агент получил 9 августа 2008 года предоплату от принципала в размере 38 500 руб., в т.ч. вознаграждение авансом.
Агент перечисляет 9 августа 2008 года 50 %-ную предоплату поставщику товаров. Товары поступили 17 сентября 2008 года. Окончательный расчет с поставщиком агент произвел 23 сентября 2008 года.
Проводки по операциям приведены в Таблице 3. Для сокращения примера на 17 сентября 2008 года не приведены проводки по признанию агентом выручки, начислению НДС с выручки и вычету суммы налога, уплаченного в бюджет при получении авансового посреднического вознаграждения. Чтобы не запутаться в учете, автор рекомендует расчеты по вознаграждению и расчеты за товар производить на разных субсчетах.
Курсовые разницы: учет и налогообложение
Автор: Екатерина Горбачева, специалист отдела аудита Alinga Consulting Group
Ты можешь и не заметить, что у тебя все идет хорошо, но налоговая инспекция напомнит (Пьер Данинос).
В условиях экономической нестабильности компании, желая обезопасить свои средства от риска обесценения рубля, все чаще прибегают к установлению цены на свои услуги (продукцию) в валюте и условных единицах. Такая возможность — установить обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, предусмотрена п. 2 ст. 317 ГК РФ. Однако, учитывая норму ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» о ведении бухгалтерского учета в рублях, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Если платеж осуществляется в иностранной валюте, или же если платеж производится в рублях, в сумме эквивалентной определенной сумме иностранной валюты (далее – «условные единицы» или «у.е.»), то в бухгалтерском учете и в налоговом учете возникают курсовые разницы.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:
на дату совершения операции (оплата, принятие к учету, отгрузка и т. д.);
Кроме того, согласно действующему законодательству курсовые разницы могут возникать также и по мере изменения курса валют, если организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.
При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.
Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
НДС с курсовых разниц
С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.
Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается. Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.
Курсовые разницы у продавца
Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.
В такой ситуации необходимо:
а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действующему в этот день);
б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Пример 1
В марте отчетного года ОАО «Премьер» продало партию товара ООО «Эстель» на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1 800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Договором предусмотрена 50% предоплата. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара США составил:
на дату предоплаты- 56 руб./долл. США;
на дату отгрузки товаров – 56,4 руб./долл. США;
на дату полной оплаты товаров – 56,5 руб./долл. США.
В бухгалтерском учете ОАО «Премьер» сделаны следующие записи:
Содержание
бухгалтерской записи
В момент предоплаты
330 400 руб.
(11 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)
Получена предоплата за товар.
50 400 руб.
(1 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)
Начислен НДС с аванса.
В момент отгрузки
663 160 руб.
(330 400 руб. + 5 900 долл. США *56,4 руб./долл. США)
Отгружен товар покупателю.
101 160 руб.
(50 400 руб. + 900 долл. США*56,4 руб./долл. США)
Начислен НДС с отгрузки.
Зачтена сумма предоплаты.
Принят к вычету НДС с аванса.
В момент окончательной оплаты
333 350 руб.
(5 900 долл. США * 56,5 руб./долл. США)
Поступила окончательная оплата от покупателя
590 руб.
(5 900 долл. США * (56,5 руб. — 56,4 руб.))
Отражена положительная курсовая разница. При этом сумма НДС, ранее начисленная в момент отгрузки товара, не пересчитывается.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать бухгалтерскую запись:
Дебет 91.2 Кредит 62 — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.
Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС также не изменяет, поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют.
Курсовые разницы у покупателя
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу (в у.е.). В такой ситуации необходимо:
а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и по курсу на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части. Курсовые разницы, возникающие при последующих расчетах с поставщиком за приобретенные товары, которые не были оплачены авансом, не изменяет стоимость принятых к учету товаров. Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой).
Пример 2
Используя данные Примера 1, покажем, какие записи должно сделать ООО «Эстель» в бухгалтерском учете:
Содержание
бухгалтерской записи