Что будет если учреждение откажется проводить обесценение активов

Что будет если учреждение откажется проводить обесценение активов

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Каков порядок проведения обесценения объектов основных средств в бюджетном учреждении?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Тест на обесценение активов по каждому объекту необходимо проводить ежегодно в составе годовой инвентаризации. В случае выявления признаков обесценения актива учреждение определяет справедливую стоимость актива. Если остаточная стоимость актива превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на его выбытие, в бухгалтерском учете признается убыток от обесценения актива.
Если по результатам анализа выявленных признаков обесценения актива было принято решение о списании объекта как не соответствующего критериям признания актива, то обесценивать такой объект не нужно.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Обесценение активов (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Толмачева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Обесценение активов

Автор: Вероника Овсянникова, методист направления бюджетных проектов компании «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, зима 2019 г.

Расскажем о требованиях, предъявляемых к порядку выявления признаков обесценения активов, и о правильном отражении убытков от обесценения активов в бухгалтерском учете.

Понятие обесценение актива

Обесценение актива – это уменьшение стоимости актива в связи с нормальным, физическим и (или) моральным износом, связанное с уменьшением его ценности.

Стандарт «Обесценение активов», утвержден приказом Минфина от 31.12.2016 №259н, применяется при ведении бюджетного, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.

Стандарт «Обесценение активов» устанавливает:

единые требования к порядку проведения тестирования активов на наличие признаков обесценения активов;

классификацию и состав таких признаков;

требования к порядку признания убытков или их восстановлению от обесценения активов в бухгалтерском учете, позволяющий провести анализ активов для целей их обесценения;

состав требований к информации, которая отражается в бухгалтерской отчетности после признания или восстановления убытков от обесценения активов.

Основные признаки обесценения активов

Выявлять признаки обесценения следует путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива (п. 6 Стандарта «Обесценение активов»).

Признаки обесценения актива выявляются субъектом учета в рамках инвентаризации активов и обязательств проводимой, с целью обеспечения достоверных данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива.

Признаки обесценения актива объединены в две группы: внешние и внутренние (п. 5 Стандарта «Обесценение активов»).

Внешние:

1) существенные изменения в законодательстве РФ, внешней и внутренней политике, экономике, технологиях, которые произошли в течение отчетного года или произойдут в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (окажут влияние) на деятельность субъекта учета;

2) значительное снижение стоимости актива за отчетный год по сравнению со снижением стоимости актива в результате его эксплуатации и (или) устаревания (нормального физического и (или) морального износа);

3) отсутствие либо значительное снижение потребности в продукции, работах, услугах, обеспечиваемых активом.

Внутренние:

1) моральное устаревание и (или) физическое повреждение актива, снижающие его полезный потенциал;

2) существенные долгосрочные изменения в степени и (или) способе использования актива, которые произошли в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (повлияют) на деятельность субъекта учета:

консервация (простой) актива;

принятие решения о прекращении или реструктуризации деятельности субъекта учета, в которой используется актив;

принятие решения о выбытии актива ранее ожидаемого срока владения и (или) использования такого актива субъектом учета;

принятие решения о существенном уменьшении срока полезного использования актива.

3) принятие решения о приостановлении создания объекта имущества на неопределенный срок;

4) значительное ухудшение финансовых (экономических) результатов использования актива либо появление данных, указывающих, что финансовые (экономические) результаты использования актива ухудшатся по сравнению с ожиданиями.

сокращение объема производства, обеспечиваемого активом, по сравнению с тем, что предполагалось первоначально;

снижение запланированных результатов движения денежных средств, либо значительное увеличение запланированных убытков, возникающих от использования данного актива.

5) значительное увеличение расходов субъекта учета на обслуживание или эксплуатацию актива по сравнению с тем, что было изначально запланировано.

Внешние

Внутренние

1) существенные изменения в законодательстве РФ, внешней и внутренней политике, экономике, технологиях, которые произошли в течение отчетного года или произойдут в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (окажут влияние) на деятельность субъекта учета;

2) значительное снижение стоимости актива за отчетный год по сравнению со снижением стоимости актива в результате его эксплуатации и (или) устаревания (нормального физического и (или) морального износа);

3) отсутствие либо значительное снижение потребности в продукции, работах, услугах, обеспечиваемых активом

1) моральное устаревание и (или) физическое повреждение актива, снижающие его полезный потенциал;

2) существенные долгосрочные изменения в степени и (или) способе использования актива, которые произошли в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (повлияют) на деятельность субъекта учета:

консервация (простой) актива;

принятие решения о прекращении или реструктуризации деятельности субъекта учета, в которой используется актив;

принятие решения о выбытии актива ранее ожидаемого срока владения и (или) использования такого актива субъектом учета;

принятие решения о существенном уменьшении срока полезного использования актива.

3) принятие решения о приостановлении создания объекта имущества на неопределенный срок;

4) значительное ухудшение финансовых (экономических) результатов использования актива либо появление данных, указывающих, что финансовые (экономические) результаты использования актива ухудшатся по сравнению с ожиданиями.

сокращение объема производства, обеспечиваемого активом, по сравнению с тем, что предполагалось первоначально;

снижение запланированных результатов движения денежных средств, либо значительное увеличение запланированных убытков, возникающих от использования данного актива.

5) значительное увеличение расходов субъекта учета на обслуживание или эксплуатацию актива по сравнению с тем, что было изначально запланировано.

В соответствии с п. 8 Стандарта «Обесценение актива» в случае, если выявлен любой из признаков обесценения актива, который ранее не являлся основанием для признания его обесценения, комиссия по поступлению и выбытию активов может решить необходимость определения справедливой стоимости актива при влиянии на нее выявленных признаков обесценения. Одновременно с решением об определении справедливой стоимости анализируется необходимость корректировки оставшегося срока полезного использования актива. В случае если в результате выявленных признаков комиссией было принято решение о дальнейшем учете данного актива на забалансовом счете обесценение такого актива в дальнейшем не осуществляется.

Необходимые действия при определении размера обесценения актива

Комиссией в ходе инвентаризации активов перед составлением годовой отчетности устанавливается, в отношении каких инвентаризируемых активов имеются признаки их обесценения.

После обнаружения этих признаков и исходя из влияния их на стоимость актива комиссия принимает решение о необходимости определить справедливую стоимость такого актива (п. 10 ФСБУ «Обесценение актива») и оценивает необходимость корректировки оставшегося срока его полезного использования актива (п. 13 ФСБУ «Обесценение актива»).

Определяется справедливая стоимость актива и корректируется срок полезного использования.

Определяется сумма убытка от обесценения актива (из остаточной стоимости актива вычитаются справедливая стоимость на затраты по выбытию актива).

Убыток от обесценения актива признается в учете на годовую отчетную дату (п. 15 ФСБУ «Обесценение актива»). Решение о признании убытка от обесценения актива должно приниматься в порядке, аналогичном принятию решения о списании такого имущества, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Если комиссией принято решение произвести корректировку срока полезного использования актива, то после признания убытка от обесценения по данному активу производится корректировка нормы амортизационных отчислений таким образом, чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока его полезного использования с учетом его корректировки (п. 16.2 Стандарта «Обесценение активов»).

Способы определения справедливой стоимости для обесцененного актива

Под справедливой стоимостью понимается цена, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку независимыми сторонами. Напомним, что порядок и методы определения справедливой стоимости установлены п. 53 – 60 Стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора».

Для определения справедливой стоимости актива можно применить метод рыночных цен или метод амортизированной стоимости замещения. Учреждение самостоятельно выбирает для себя тот метод, который позволит ей более точно оценить справедливую стоимость актива.

После выбора метода определения справедливой стоимости актива принимается решение об определении такой стоимости.

Справедливая стоимость актива определяется в соответствии с правилами, установленными п. 12 ФСБУ «Обесценение активов»:

индивидуально для каждого актива, не генерирующего денежные потоки, т.е. целью владения активом ожидается поступление полезного потенциала, а не получение денежных потоков;

индивидуально для каждого актива, генерирующего денежные потоки, т.е. целью владения активом является получение экономической выгоды или дохода, независимо от факта получения такого дохода;

в целом для единицы, генерирующей денежные потоки, наименьшая выделяемая группа активов, пригодная для получения положительных денежных потоков.

Одновременно с принятием решения об определении справедливой стоимости актива компания оценивает необходимость корректировки оставшегося срока его полезного использования.

В учете организации числится автомобиль с балансовой стоимостью 980 000 руб. На автомобиль начислена амортизация в размере 450 000 руб. Таким образом остаточная стоимость автомобиля составляет 530 000 руб. В результате ДТП автомобиль значительно пострадал и, по экспертной оценке, его рыночная стоимость составила 250 000 руб.

Оценочная стоимость автомобиля, определенная экспертами, является в данном случае справедливой стоимостью, она меньше остаточной стоимости автомобиля (250 000 руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислены убытки от обесценения основных средств

Принят к учету убыток от обесценения нефинансовых активов при получении объектов основных средств:

в рамках передачи между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами)

в рамках безвозмездной передачи

в рамках внутреннего перемещения объекта учета при его отнесении (исключении) к (из) категории особо ценного движимого имущества

Списана сумма убытков от обесценения нефинансовых активов при выбытии объекта:

вследствие передачи объекта в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) (операция оформляется извещением (ф. 0504805))

вследствие передачи объекта органу власти, государственному (муниципальному) учреждению (операция совершается на основании извещения (ф. 0504805))

вследствие реализации (продажи) объекта, безвозмездной его передачи, а также выбытия объекта на основании принятого решения об их списании, при передаче объектов основных средств в не операционную (финансовую) аренду

Обратите внимание: если справедливая стоимость актива с момента последнего признания убытка от обесценения больше балансовой стоимости за вычетом амортизации, убыток от обесценения восстанавливается до величины не выше, чем балансовая стоимость за вычетом амортизации.

Источник

Проводим процедуру по обесценению активов

Автор: Мухин С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В конце года учреждения в рамках проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности должны провести тест на обесценение активов. Ниже рассмотрен порядок проведения данной процедуры и отражения ее на счетах бюджетного учета.

Что такое обесценение актива?

Обесценение актива – это снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с его использованием (нормальным физическим и (или) моральным износом).

К сведению: процедура проведения обесценения активов осуществляется с учетом положений ФСБУ «Обесценение активов» и «Концептуальные основы».

Разница между остаточной стоимости актива и его справедливой стоимостью за вычетом затрат на его выбытие образует убыток от обесценения актива (п. 5 ФСБУ «Обесценение активов»). Процедура обесценения проводится с целью приведения остаточной стоимости активов, учитываемых на балансе государственных (муниципальных) учреждений, в соответствие их реальной (рыночной) стоимости.

Все ли активы подлежат обесценению?

Перед тем как начинать процедуру обесценения, нужно определить, в отношении каких активов она проводится. Как следует из п. 3 ФСБУ «Обесценение активов», данная процедура не осуществляется в отношении:

запасов (в соответствии с ФСБУ «Запасы» к ним относятся материалы и незавершенное производство);

финансовых активов, если стандартом не предусмотрено иное;

других активов в случаях, когда порядок их обесценения и раскрытия информации в отчетности регулируется другими нормативными правовыми актами.

Кроме того, как указано в п. 1.2 разд. I приложения 1 к Письму Минфина РФ № 02-06-07/2736, Федерального казначейства № 07-04-05/02-932 от 21.01.2019 (далее – Письмо от 21.01.2019), для нефинансовых активов, отраженных на соответствующих счетах аналитического учета счета 111100000 «Права пользования активами», обесценение не производится.

Таким образом, процедура обесценения возможна по основным средствам, нематериальным активам и непроизведенным активам (земельным участкам).

Когда проводится обесценение актива?

Учреждение выявляет признаки обесценения актива в рамках инвентаризации активов и обязательств, проводимой в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности (п. 6 ФСБУ «Обесценение активов»). При этом решение о признании убытка от обесценения актива – государственного (муниципального) имущества принимается в порядке, аналогичном порядку для принятия решения о списании такого имущества, установленному в соответствии с законодательством РФ (Письмо Минфина РФ от 01.11.2018 № 02-06-10/78896).

Процедура может быть проведена и в иных случаях. Например, вследствие стихийных бедствий, когда в учреждении пострадала часть имущества.

Какие признаки указывают на обесценение актива?

Признаки обесценения приведены в п. 7 – 9 ФСБУ «Обесценение активов». Они выявляются с помощью теста. Впервые такой тест следовало провести в рамках инвентаризации, осуществляемой в целях составления годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год (см. п. 1.2 разд. I приложения 1 к Письму от 21.01.2019).

В стандарте признаки обесценения подразделяются на внутренние и внешние.

Группа

Перечень признаков

1. Моральное устаревание и (или) физическое повреждение актива, снижающие его полезный потенциал.
2. Существенные долгосрочные изменения в степени и (или) способе использования актива, которые произошли в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшем будущем и которые неблагоприятно повлияют на деятельность учреждения.
3. Принятие решения о приостановлении создания объекта имущества на неопределенный срок.
4. Значительное ухудшение финансовых (экономических) результатов использования актива либо появление данных, указывающих, что финансовые (экономические) результаты использования актива ухудшатся по сравнению с ожиданиями.
5. Резкое увеличение расходов учреждения на эксплуатацию или обслуживание актива по сравнению с тем, что было первоначально запланировано

1. Существенные изменения в законодательстве РФ, внешней и внутренней политике, экономике, технологиях, которые произошли в течение отчетного года или произойдут в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют на деятельность учреждения.
2. Значительное снижение справедливой стоимости актива за отчетный год по сравнению со снижением справедливой стоимости актива в результате его эксплуатации и (или) устаревания (нормального физического и (или) морального износа).
3. Отсутствие либо значительное снижение потребности в продукции, работах, услугах, обеспечиваемых активом

Например, признаками обесценения являются консервация (простой) оборудования, сокращение срока его полезного использования, моральное устаревание. В случае выявления любого указанного признака инвентаризационная комиссия принимает решение о необходимости определения справедливой стоимости актива с учетом существенности влияния на нее выявленных признаков обесценения.

Как провести тест на обесценение актива?

На законодательном уровне порядок проведения теста не утвержден, поэтому учреждению необходимо разработать его и утвердить в учетной политике. Также следует определить состав комиссии, которая примет участие в проведении теста.

Алгоритм может быть следующим.

1. Члены инвентаризационной комиссии устанавливают, имели ли место в отношении инвентаризируемых активов признаки обесценения. В случае если по результатам анализа выявленных признаков обесценения актива субъект учета примет решение об учете актива на забалансовых счетах, в дальнейшем тест на обесценение такого актива (определение признаков его обесценения) не проводится (п. 14 ФСБУ «Обесценение активов»).

2. Если эти признаки были, комиссия, исходя из их влияния на стоимость актива, принимает решение о необходимости определения справедливой стоимости данного актива (п. 10 ФСБУ «Обесценение активов»).

К сведению: учреждение определяет справедливую стоимость актива с применением метода рыночных цен либо метода амортизированной стоимости замещения (п. 54 ФСБУ «Концептуальные основы»). При этом применяется метод, который позволяет наиболее достоверно оценить справедливую стоимость актива (п. 11 ФСБУ «Обесценение активов»). Выбранный метод прописывается в соответствующем решении. Документы, подтверждающие справедливую стоимость актива, прилагаются к протоколу комиссии по поступлению и выбытию активов.

Одновременно при принятии решения субъект учета оценивает необходимость корректировки оставшегося срока полезного использования актива (п. 13 ФСБУ «Обесценение активов»).

3. Определяется убыток от обесценения актива. Для этого остаточная стоимость актива уменьшается на его справедливую стоимость и затраты по его выбытию.

4. Убыток от обесценения актива признается в учете на годовую отчетную дату (п. 15 ФСБУ «Обесценение активов»). Он отражается на счетах бухгалтерского учета с применением счета 0 114 00 000 «Обесценение имущества учреждения».

Обратите внимание: решение о признании убытка от обесценения актива – государственного (муниципального) имущества принимается в порядке, аналогичном порядку для принятия решения о списании такого имущества, установленному в соответствии с законодательством РФ (п. 15 ФСБУ «Обесценение активов»). Например, федеральные учреждения в данном случае должны руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834.

Как отразить убыток от обесценения актива?

Для учета операций по обесценению актива, связанных со снижением его ценности, применяются следующие группировочные счета (п. 41.2 Инструкции № 162н):

0 114 10 000 «Обесценение недвижимого имущества учреждения»;

0 114 30 000 «Обесценение иного движимого имущества учреждения»;

0 114 60 000 «Обесценение непроизведенных активов».

Приведем бухгалтерские записи, которыми отражается убыток от обесценения актива:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Пункт Инструкции № 162н

Начислен убыток от обесценения

Принят убыток от обесценения при безвозмездном получении нефинансовых активов

0 304 04 000
0 401 10 190

Списана сумма убытков от обесценения нефинансовых активов при выбытии объектов:

– вследствие безвозмездной передачи нефинансовых активов

0 304 04 000
0 401 20 250
0 401 20 280

– вследствие реализации (продажи) объектов, их безвозмездной передачи, а также выбытия на основании принятого решения об их списании, при передаче объектов основных средств в неоперационную (финансовую) аренду

0 114 00 000
0 401 10 172
0 104 00 000

– вследствие недоставки, хищения основного средства

0 114 00 000
0 401 10 172
0 104 00 000

– в случае выявления несоответствия условиям признания актива (в частности, объектов, пришедших в негодность), принятия решения о прекращении эксплуатации объекта учета, в том числе по причине физического, морального износа (с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02)

0 114 00 000
0 401 10 172
0 104 00 000

– вследствие стихийных бедствий, катастрофы

0 114 00 000
0 401 20 273
0 104 00 000

При отражении операций по разукомплектации объекта основных средств, являющегося единицей инвентарного учета, на счетах бюджетного учета также приводятся операции по обесценению актива:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Пункт Инструкции № 162н

Уменьшена первоначальная (балансовая) стоимость в результате совершения операции по разукомплектации объекта

Уменьшена сумма начисленной амортизации на объект, подвергнутый разукомплектации

Уменьшен размер обесценения актива

Приняты к учету новые объекты, полученные в результате разукомплектации:

– принят объект к учету

– отражена сумма начисленной на объект амортизации

– отражен размер обесценения актива

Рассмотрим примеры по отражению убытка от обесценения в бюджетном учете.

На балансе казенного учреждения находится оборудование стоимостью 650 000 руб. Сумма начисленной амортизации составляет 450 000 руб. При проведении теста на обесценение актива комиссия зафиксировала в протоколе, что имущество без ремонта эксплуатироваться не может. Принято решение его отремонтировать. Справедливая стоимость основного средства рассчитана в размере 150 000 руб.

Поскольку остаточная стоимость оборудования превышает его справедливую стоимость ((650 000 – 450 000) > 150 000), учреждение признает убытки от его обесценения в сумме 50 000 руб. (650 000 – 450 000 – 150 000).

В бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислен убыток от обесценения

Пример 2.

Изменим условия примера 1 и предположим, что по решению комиссии дальнейшая эксплуатация оборудования нецелесообразна. Поскольку оно не отвечает признакам актива, принято решение о его списании с балансового учета.

Убыток от обесценения в данном случае составит 200 000 руб. (650 000 – 450 000).

В бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислен убыток от обесценения

Отражено выбытие основного средства

1 114 34 412
1 104 34 411

1 101 34 410
1 101 34 410

Одновременно основное средство отражено в забалансовом учете

Кратко сформулируем основные выводы.

1. Признаки обесценения актива выявляются в рамках инвентаризации активов и обязательств перед составлением годовой бюджетной отчетности путем проведения теста на обесценение.

2. Для этих целей в учреждении целесообразно утвердить (в отдельном документе или в составе учетной политики):

состав комиссии, на которую будут возложены полномочия по выявлению признаков обесценения активов, определению справедливой стоимости, проведению расчета убытка от обесценения;

порядок проведения теста на обесценение актива при осуществлении годовой инвентаризации и в иных случаях;

формы документов, на основании которых будут оформлены результаты теста.

Источник